Art 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Terenowy audyt podatkowy

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej mają prawo wszczynać inspekcje przedsiębiorstw na miejscu. Działania te obejmują dość szczegółowe badanie działalności firmy pod kątem zgodności z wymogami ustawodawstwa podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jakie źródła prawa regulują kontrolę na miejscu? Jaka jest procedura dla tej procedury?

Co to jest kontrola na miejscu Federalnej Służby Podatkowej?

Kontrole podatkowe w terenie należą do głównych działań Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej. Procedura ta jest uregulowana w art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, innych ustaw federalnych, a także regulaminów, pism i wyjaśnień wydziałów związanych z działalnością Federalnej Służby Podatkowej.

Kontrola podatkowa wyjściowa - procedura uzupełniająca kameralną. W ogólnym przypadku jest to wizyta inspektorów Federalnej Służby Podatkowej na terytorium organizacji płacącej podatki. Jest organizowany w celu sprawdzenia dokumentów i innych istotnych okoliczności zgodności firmy z wymaganiami ustanowionymi przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej.

Przeanalizujmy podstawowe zasady odpowiednich wydarzeń ustanowione przez art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej i innych źródeł regulacyjnych, więcej.

Podstawowe zasadyinspekcje terenowe Federalnej Służby Podatkowej

Kontrola terenowa Federalnej Służby Podatkowej przeprowadzana jest na podstawie decyzji podpisanej przez kierownika struktury terytorialnej służby podatkowej. Uczestniczący w nim inspektorzy są również powoływani odrębnym lokalnym aktem prawnym - są to wymagania ust. 1 i ust. 2 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jak zauważyliśmy powyżej, przedmiotowe wydarzenie zwykle odbywa się na terytorium podatnika. Ale jeśli nie jest to możliwe, kontrola jest przeprowadzana w budynku oddziału terytorialnego Federalnej Służby Podatkowej, do której przypisana jest firma.

Inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej podczas rozpatrywanego wydarzenia mogą zażądać wszystkich dokumentów związanych z podatkami od podatnika lub jego kontrahentów. W razie potrzeby organy podatkowe mają prawo przeprowadzić inwentaryzację majątku spółki, dokonać oględzin jej pomieszczeń. Zgodnie z ust. 4 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej mogą sprawdzać dokumenty tylko za 3 lata poprzedzające rok, w którym wszczęto kontrolę.

Rozważane czynności nie mogą być przeprowadzane dla tych samych rodzajów podatków w tym samym roku więcej niż 2 razy. Ponadto FTS może zainicjować tylko 2 kontrole na miejscu w ciągu roku. W przypadku reorganizacji lub likwidacji firmy, w każdej chwili można wobec niej wszcząć kontrolę na miejscu, niezależnie od wcześniejszych zdarzeń tego typu. Nie ma znaczenia także przedmiot badań działalności firmy. Jednak w tym przypadku inspektorzy mają prawo zbadać okres, który nie przekracza 3 lat przed rokiem, w którym Federalna Służba Podatkowa postanowiła przeprowadzićsprawdzać. Czas trwania danego wydarzenia z reguły nie przekracza 2 miesięcy - są to postanowienia ust. 6 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ale w razie potrzeby okres weryfikacji można przedłużyć do 4 miesięcy. Wyjątkowo - do 6.

Na zakończenie audytu sporządzany jest dokument i przekazywany do podatnika – zawiera on informacje o zdarzeniu.

Cel kontroli na miejscu

Przyjrzyjmy się bliżej, jaki w rzeczywistości jest cel omawianego wydarzenia. Zgodnie z ust. 4 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej zazwyczaj przeprowadza się audyt na miejscu w celu ustalenia poprawności naliczania i opłacania niektórych podatków przez firmę. Przepisy Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej mogą przewidywać inne podstawy do odbycia odpowiedniego wydarzenia.

Najczęściej Federalna Służba Podatkowa inicjuje kontrolę na miejscu, jeśli podczas kontroli zza biurka nie było możliwe jednoznaczne ustalenie, że firma prawidłowo spełnia wymogi ustawodawstwa podatkowego Federacji Rosyjskiej, podczas gdy istnieją podejrzenia, że w jego pracy są jakieś błędy. Audyt na miejscu może zostać wyznaczony w celu szczegółowego zbadania źródeł podatków i księgowości, innych dokumentów, które na ogół nie są sprawdzane podczas audytu biurowego.

Jakie decyzje można podjąć na podstawie wyników audytu?

Zaraz po przeprowadzeniu kontroli podatkowej, regulowanej art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zakończone - inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej opracowują specjalny akt, który odzwierciedla wyniki wydarzenia. Dokument może zawierać postanowienie o pociągnięciu spółki do odpowiedzialności za naruszenie przepisów podatkowychustawodawstwa Federacji Rosyjskiej lub odmowy nałożenia jakichkolwiek sankcji na firmę.

W pierwszym przypadku inspektorzy muszą odzwierciedlić w ustawie wszystkie okoliczności przestępstwa w odniesieniu do prawdziwych dokumentów. Źródło, które potwierdza wyniki kontroli, odzwierciedla również mierniki odpowiedzialności podatnika. Mogą to być grzywny i kary.

Z kolei, jeśli ustawa odzwierciedla decyzję inspektorów Federalnej Służby Podatkowej o nienakładaniu sankcji na kontrolowane przedsiębiorstwo, musi być również motywowana określonymi okolicznościami. Ustawa zawierająca sankcje powinna określać okres, w którym podatnik może odwołać się od decyzji inspektorów, kontaktując się z wyższym organem podatkowym.

Treść inspekcji terenowej

Przyjrzyjmy się bliżej, na czym polega tak naprawdę procedura weryfikacji - zgodnie z art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, jaka jest jego treść. Przede wszystkim, jak zauważyliśmy powyżej, kierownik struktury terytorialnej Federalnej Służby Podatkowej podejmuje decyzję o przeprowadzeniu audytu na miejscu w odniesieniu do konkretnej firmy. Ten dokument powinien odzwierciedlać:

- nazwa struktury terytorialnej Federalnej Służby Podatkowej;

- numer i data dokumentu;

- nazwa sprawdzanej firmy;

- jej NIP;

- PPC;

- okres sprawozdawczy, dla którego przeprowadzana jest kontrola;

- rodzaje podatków, których poprawność naliczania i opłacania będą badane przez inspektorów;

- Imię i nazwisko specjaliści obsługi podatkowej zaangażowani w audyt.

Decyzja musi być podpisana przez szefa Federalnej Służby Podatkowej. Inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej, po przybyciu na terytorium kontrolowanej organizacji, przedstawiają odpowiedni dokument dyrektorowi firmy. Jeżeli pracownicy Federalnej Służby Podatkowej nie mają z nimi pozwolenia lub nie mogą potwierdzić swojej tożsamości, wówczas kierownik przedsiębiorstwa będzie miał prawo uniemożliwić im wjazd na terytorium firmy. Jeśli wszystko jest w porządku z dokumentem odzwierciedlającym decyzję Federalnej Służby Podatkowej o przeprowadzeniu audytu, dyrektor firmy potwierdza swoim podpisem fakt zapoznania się z nim.

Jeżeli kierownik kontrolowanej organizacji odmówi wpuszczenia inspektorów FTS do obiektu, mimo że organy podatkowe mają wszystkie dokumenty w porządku, to przedstawiciele FTS sporządzają w tej sprawie osobną ustawę. Na podstawie tego dokumentu szef Federalnej Służby Podatkowej może następnie wystąpić do organów ścigania o rozstrzygnięcie kwestii dostępu do terytorium podatnika. Ponadto, jeśli firma nie pozwoliła inspektorom na przeprowadzenie kontroli na miejscu, Federalna Służba Podatkowa ma prawo do podejmowania decyzji w sprawie wykroczeń podatkowych na podstawie dostępnych danych.

Terminy weryfikacji: niuanse

Artykuł 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej zawiera zasady, zgodnie z którymi czas trwania zdarzenia obejmuje okres faktycznej obecności inspektorów na terenie firmy. Nie uwzględnia to jednak okresów między przekazaniem podatnikowi wymagań dotyczących konieczności dostarczenia dokumentów do Federalnej Służby Podatkowej. Oznacza to, że data rozpoczęcia kontroli na miejscu jest określana przez moment, w którym pracownicy FTS otrzymają odpowiednie źródła od podatnika.

Zadania inspektorów

Zastanówmy się bardziej szczegółowo, jakie zadania rozwiązują inspektorzy FTS podczas inspekcji na miejscu. W trakcie rozpatrywanego wydarzenia organy podatkowe, korzystając z dostępnych danych podatnika, informacji z przekazanych im dokumentów i materiałów:

- analizować otrzymane informacje o działalności firmy;

- zidentyfikuj możliwe niespójności w badanych dokumentach, naruszenia w rachunkowości i rachunkowości podatkowej;

- określić stopień wpływu tych niedociągnięć na dyscyplinę płatniczą organizacji;

- w razie potrzeby zainicjuj kontrole kontr - innych firm, które są związane z działalnością kontrolowanej firmy;

- sprawdź lokal, sąsiednie terytoria;

- komunikuj się z osobami pracującymi w firmie, pozyskuj kompetentnych ekspertów - w celu obiektywnej oceny działalności audytowanej firmy;

- określić bazę dowodową dla wykrytych naruszeń przepisów podatkowych Federacji Rosyjskiej;

- nalicz dodatkowe podatki, określ podstawy grzywien i kar;

- poprawnie zapisz wyniki kontroli.

Obowiązki podatnika podczas kontroli

Niektóre obowiązki Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej są również określone dla sprawdzanego podatnika. Należą do nich: dostarczenie inspektorom Federalnej Służby Podatkowej niezbędnych dokumentów, spełnienie wymagań Federalnej Służby Podatkowej w celu wyeliminowania naruszeń przepisów podatkowych. Jeśli firma nie wywiąże się z odpowiednich zobowiązań, mogą temu towarzyszyć nieprzyjemne dla niej konsekwencje prawne.

Kontrole podatkowe i monitoring

Artykuł 89 Ordynacji podatkowejFederacja Rosyjska ustanawia zasadę, zgodnie z którą Federalna Służba Podatkowa nie ma prawa do inicjowania przedmiotowych środków w okresach, w których prowadzona jest kontrola podatkowa spółki. Wyjątkiem są scenariusze, w których:

- kontrola na miejscu jest przeprowadzana przez wyższą strukturę Federalnej Służby Podatkowej jako sposób monitorowania pracy terytorialnego przedstawicielstwa Federalnej Służby Podatkowej, która prowadzi monitoring;

- procedura monitoringu podatkowego w stosunku do podatnika zostaje zakończona przed terminem;

- firma odmawia zastosowania się do uzasadnionej opinii Federalnej Służby Podatkowej;

- podatnik składa do Federalnej Służby Podatkowej zaktualizowaną deklarację z kwotą podatku, która jest pomniejszona w stosunku do tej zapisanej w poprzednim dokumencie sprawozdawczym.

Sprawdzanie oddziałów i przedstawicielstw

Procedura, o której mowa, może być również wszczęta w odniesieniu do oddziałów i przedstawicielstw firmy, jeśli takie istnieją. W odniesieniu do tej działalności art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustanawia ograniczenie dla Federalnej Służby Podatkowej - inspektorzy nie są uprawnieni do sprawdzania oddziałów i przedstawicielstw firmy 2 lub więcej razy pod kątem tych samych płatności w tym samym okresie. Ponadto Federalna Służba Podatkowa nie może odwiedzać odpowiednich struktur częściej niż 2 razy w roku. Termin sprawdzenia oddziałów i przedstawicielstw firmy nie powinien przekraczać 1 miesiąca.

Wstrzymaj czek

W przepisach ust. 9 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala zasady regulujące procedurę zawieszenia danego wydarzenia. Tak więc szef wydziału terytorialnego Federalnej Służby Podatkowej ma prawo zainicjować przerwę w kontroli w przypadku, gdy:jeśli:

- wymagane jest zażądanie dodatkowych dokumentów od podatnika;

- konieczne jest uzyskanie informacji od agencji rządowych obcych państw - zgodnie z umowami międzynarodowymi Federacji Rosyjskiej;

- trzeba przeprowadzić badanie;

- istnieje potrzeba przetłumaczenia dokumentów dostarczonych przez audytowaną firmę inspektorom na język rosyjski.

Czek jest zawieszony zgodnie z odrębnym zarządzeniem kierownika wydziału terytorialnego Federalnej Służby Podatkowej. Jeżeli dana procedura zostanie wszczęta, wówczas w okresie anulowania działań Federalnej Służby Podatkowej oryginalne źródła tych źródeł, o które pierwotnie wnioskowali inspektorzy, są zwracane podatnikowi.

Sprawdź ponownie

W niektórych przypadkach Federalna Służba Podatkowa może ponownie sprawdzić. Decyzję o jego przeprowadzeniu powinna podjąć wyższa struktura Federalnej Służby Podatkowej w procesie monitorowania pracy pionu terytorialnego Federalnej Służby Podatkowej, która przeprowadziła pierwszą kontrolę. Ponowna kontrola Federalnej Służby Podatkowej jest rozumiana jako zdarzenie, które obejmuje kontrolę przez inspektorów departamentu tych samych podatków, które zostały zbadane podczas poprzedniej wizyty inspektorów Federalnej Służby Podatkowej w firmie. Jednocześnie, jeśli nowa wizyta inspektorów Federalnej Służby Podatkowej ujawni przestępstwa, które nie zostały wykryte podczas poprzedniej kontroli, to z reguły na podatnika nie są nakładane żadne sankcje. Ponowna kontrola podlega postanowieniom ust. 10 art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Co zrobi Federalna Służba Podatkowa w przypadku wykrycia naruszenia?

Jeżeli inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej ujawnią naruszenia w działalności firmy, będą musieli podjąć wszelkie niezbędne środki prawne ww celu udokumentowania stwierdzonych faktów. Jest to konieczne, aby kolejne decyzje organów podatkowych miały podstawę dowodową.

W razie potrzeby Federalna Służba Podatkowa może wycofać od firmy dokumenty, które mogą potwierdzić naruszenie - tak, aby podatnik nie zatajał ich później. Inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej mają prawo żądać od kontrolowanej firmy wyjaśnień w sprawie wykrytych faktów charakteryzujących działalność przedsiębiorstwa. Jednocześnie prośbę o udzielenie niezbędnych informacji można złożyć zarówno ustnie, jak i pisemnie.

Jeżeli podatnik odmówi konstruktywnej interakcji z Federalną Służbą Podatkową, może to prowadzić do tego, że inspekcja zinterpretuje tę lub inną złożoną kwestię nie na korzyść kontrolowanej organizacji. W razie potrzeby inspektorzy Federalnej Służby Podatkowej mogą nagrywać na wideo proces kontroli, robić zdjęcia badanych obiektów, które należą do firmy.

Fakty dotyczące kontroli należy odnotować w osobnym protokole. W odpowiednim dokumencie inspektor jest obowiązany odnotować datę i miejsce wykonania określonych czynności, imię i nazwisko. uczestników oględzin obiektów kontrolowanego przedsiębiorstwa, treści czynności przeprowadzanych przez kontrolerów, faktów ujawnionych w trakcie oględzin obiektów. Ewentualne materiały fotograficzne i wideo są dołączone do protokołu.

Kontrola licznikowa

Powyżej zauważyliśmy, że wraz ze sprawdzeniem pola - lub jako jego część - może zostać zainicjowane sprawdzenie licznika. Jego istotą jest to, że Federalna Służba Podatkowa żąda danych dotyczących działalności spółki od powiązanych podmiotów trzecichdo badanej firmy. Warto zauważyć, że regulują go inne normy kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej - inne niż zawarte w art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności kontrolę podatkową zakwalifikowaną jako kontrkontrola regulują przepisy art. 87 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zdarzenie, o którym mowa, można zrealizować na 2 sposoby. Po pierwsze, oddział terytorialny Federalnej Służby Podatkowej może niezależnie żądać dokumentów od firm zewnętrznych, które są związane z działalnością badanej firmy. Po drugie, inspektorzy mają prawo kontaktować się z kolegami w celu uzyskania niezbędnych informacji - wysyłając im prośby o konieczność żądania określonych dokumentów od firm zarejestrowanych na odpowiednim terytorium.

Cechy interpretacji przepisów w zakresie kontroli podatkowych

Najważniejszym niuansem prawa podatkowego jest wykładnia przepisów Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz aktów normatywnych go uzupełniających. Wielu księgowych woli art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z komentarzami, ponieważ sformułowanie podane w Kodeksie w czystej postaci czasami nie pozwala jednoznacznie na interpretację jednej lub drugiej normy. Przepisy Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w odpowiednim formacie można znaleźć na stronach wielu portali tematycznych w sieci.

Artykuł 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wraz z uwagami może zawierać wyjaśnienia ekspertów dotyczące: trybu postępowania inspektorów Federalnej Służby Podatkowej i podatników podczas kontroli, konsekwencji wykonania określonych czynności przez pracownicy Federalnej Służby Podatkowej i firm audytorskich, praktyka sądowa w sporach pomiędzy Federalną Służbą Podatkową a organizacjami. We wszystkich przypadkach informacje odzwierciedlone w odpowiednich źródłach mogą być:przydatne dla firm.

W odniesieniu do przepisów zawartych w art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej: praktyka sądowa może, podobnie jak w przypadku opinii biegłych, przyczynić się do ich wyjaśnienia. Zdarza się, że opinia ekspertów na temat niektórych norm Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej opiera się głównie na precedensach sądowych.

W przypadkach, gdy art. 89 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej z komentarzami zawiera odniesienia do praktyki sądowej - możemy mówić o rozpatrywaniu spraw w różnych instancjach. Jednak wielu ekspertów nadal woli odwoływać się do orzeczeń Sądu Najwyższego Federacji Rosyjskiej lub Najwyższego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej. Oznacza to, że nie podlega odwołaniu. W takim przypadku art. 89 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej z komentarzami można uznać za źródło, które przyczynia się do bardziej poprawnej interpretacji norm Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej w zakresie kontroli przedstawicieli biznesu.

Dla kompetentnych specjalistów przedsiębiorstw komercyjnych z pewnością ważny jest dostęp do najnowszej edycji art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. „Konsultant” i inne prawne systemy odniesienia są prawdopodobnie najlepszym sposobem, aby być na bieżąco z aktualizacjami odpowiedniego źródła prawa.

CV

Tak więc Federalna Służba Podatkowa, która nie uzyskała wymaganego wyniku w sprawie przeprowadzenia audytu działalności firmy zza biurka, może zainicjować audyt na miejscu. Procedura ta jest regulowana głównie art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Kontrola podatkowa na miejscu może jednak również podlegać jurysdykcji innych norm Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej, ustaw federalnych i regulaminów.

Podczas rozpatrywanego wydarzenia zadaniem inspektorów Federalnej Służby Podatkowej jest ustalenie, na ile firma poprawnie obliczai płaci podatki. W tym celu Federalna Służba Podatkowa ma prawo skorzystać z szerokiej gamy metod dozwolonych przez prawo - odzyskiwania dokumentów, kontroli pomieszczeń, interakcji z organizacjami zewnętrznymi związanych z działalnością kontrolowanej firmy.

W niektórych przypadkach przewidziano zawieszenie kontroli na miejscu Decyzje o wszczęciu przedmiotowej procedury, a także o wstrzymaniu jej realizacji podejmuje kierownik pionu terytorialnego Federalna Służba Podatkowa. Wyznacza również inspektorów odpowiedzialnych za wydarzenie.

Zgodnie z wynikami audytu organy podatkowe podejmują świadomą decyzję - nałożyć na firmę grzywnę lub odwrotnie, obejść się bez żadnych sankcji wobec niej. Wraz z badaniem działalności określonej firmy, Federalna Służba Podatkowa może zainicjować kontrolę krzyżową osób, które są związane z działalnością kontrolowanej organizacji.

Ogromne znaczenie dla księgowych i innych kompetentnych specjalistów rosyjskich firm ma interpretacja norm Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej - w zakresie kontroli i nie tylko. Finansiści mogą zdobyć niezbędną wiedzę w tym zakresie, studiując komentarze ekspertów i informacje publiczne o rozprawach sądowych w sporach między Federalną Służbą Podatkową a kontrolowanymi przedsiębiorstwami.