Przyjęcie VAT do odliczenia: stan, podstawa, procedura księgowa, warunki i zasady przetwarzania dokumentacji

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Prawo do odliczenia podatku VAT pozwala na obniżenie podatku naliczonego za kwartał. Można go jednak używać pod pewnymi warunkami. Rozważ je szczegółowo.

Funkcje VAT

Zewnętrznie ten podatek przypomina odliczenie od sprzedaży lub obrotu. Sprzedający dolicza określoną kwotę do kosztu sprzedanych towarów, robót, usług. Jest jednak jedna ważna różnica. Składa się z następujących elementów.

Jeżeli kupujący płaci również podatek VAT, sprzedający, obliczając wysokość zobowiązań wobec budżetu, może odliczyć od podatku otrzymanego od kupującego kwotę zapłaconą przez niego swojemu dostawcy. W rezultacie ciężar odliczenia podatku VAT do budżetu spoczywa na konsumentach.

Dlaczego potrzebuję podatku VAT?

Wprowadzenie podatku od wartości dodanej zapewniarozwiązywanie wielu problemów.

Po pierwsze, podział odliczeń VAT do budżetu na kilka etapów cyklu produkcyjnego pomaga zapobiegać efektowi kaskadowemu, tj. wielokrotnemu poborowi podatków za ten sam koszt.

Po drugie, rozłożenie obciążenia VAT pomiędzy różne podmioty zmniejsza ryzyko uchylania się od płacenia podatków.

Po trzecie, taki system opodatkowania pozwala na usunięcie „krajowych” podatków.

Przedmioty opodatkowania

Są rozpoznawane jako:

1. Sprzedaż usług, robót, towarów w Rosji. Uznaje m.in. sprzedaż „zabezpieczenia”, przeniesienie towarów na podstawie umowy o odszkodowanie lub innowację, przeniesienie praw majątkowych, własność przedmiotów, wyników pracy lub świadczenie usług nieodpłatnie.
2. Przeniesienie obiektów na terytorium Federacji Rosyjskiej na potrzeby własne firmy, których koszty nie podlegają odliczeniu (w tym przy naliczaniu amortyzacji) przy naliczaniu podatku dochodowego.
3. Prace budowlano-montażowe na potrzeby własne.
4. Import produktów do Rosji i innych terytoriów podlegających jurysdykcji Federacji Rosyjskiej.

Ogólne warunki przyjmowania odliczeń VAT

Są one zapisane w art. 171 NK. Zgodnie z normą istnieją trzy warunki przyjęcia podatku VAT do odliczenia:

1. Podatek od dostawcy.
2. Nabywanie usług, robót, towarów dla transakcji opodatkowanych podatkiem VAT (również w celu odsprzedaży) oraz ich rejestracja.
3. Pobranie ważnej faktury.

Przyjmowanie obiektów do księgowości

Przekazanie towarów, prac, praw własności i usług musi być potwierdzone dokumentami. Aby zaakceptować podatek VAT do odliczenia, rzeczywisty koszt np. materiałów jest uwzględniany w rachunku. 10, towar - na konto. 41, usługi/prace - na kontach 20, 26, 44, 25.

Wszystkie zrealizowane transakcje powinny być potwierdzone pierwotną dokumentacją.

Odbicie za równowagą

Przy rejestracji obiektów pozabilansowych, których przedsiębiorstwo nie może wykorzystać zgodnie z warunkami umowy, podatek VAT nie podlega odliczeniu. Wynika to z faktu, że spółka nie może wykorzystać odpowiednich aktywów w transakcjach podlegających opodatkowaniu. Odpowiedni przepis wynika z ust. 2 art. 171 i ust. 1 art. 172 NK.

Jeżeli umowa nie przewiduje zakazu używania przedmiotów, to przepisy dopuszczają przyjęcie kwoty podatku VAT do odliczenia. Ministerstwo Finansów wyjaśnia to mówiąc, że w tym przypadku przeniesienie własności obiektu nie ma znaczenia. W rozdz. 21 Ordynacji podatkowej nie ma przepisów określających, gdzie dokładnie należy wykazać składnik aktywów – w bilansie, czy poza nim. Takie wyjaśnienia zostały udzielone przez Ministerstwo Finansów i Federalną Służbę Podatkową odpowiednio w pismach nr 03-07-11/68585 i nr GD-4-3/911. Stanowisko to potwierdza również praktyka sądowa.

Towary w drodze

Jeżeli obiekty nie zostały jeszcze dostarczone do przedsiębiorstwa, odpowiednio, nie zostały jeszcze skapitalizowane przez księgowego. Nawet jeśli spełniony jest jeden z pozostałych warunków przyjęcia podatku VAT do odliczenia, nie można tego zrobić. Oznacza to, że firma może mieć zarówno prawidłowo wykonaną fakturę, jak i fakturę podstawową.dokumentacji, ale nie ma rzeczywistego zasobu.

Przelew potrącony

Czy to możliwe? Tak, to możliwe. Rozważ przykład. Załóżmy, że firma spełniła wszystkie warunki przyjęcia podatku VAT do odliczenia w bieżącym okresie. Ma prawo do przenoszenia odliczeń, ale w przypadku przedmiotów, o których mowa w ust. 2 art. 171 NK. Dotyczy to w szczególności towarów, robót, usług zakupionych na eksport produktów innych niż podstawowe. We wszystkich innych przypadkach odliczenia dotyczące aktywów wykorzystywanych w transakcjach opodatkowanych podatkiem VAT nie są przenoszone.

Dla lepszego zrozumienia sytuacji, oto lista zawarta w paragrafie 2 art. 171 NK. Możesz przelać podatek VAT:

1. Zgłaszane przez wykonawców podczas zakupu materiałów do prac budowlanych i instalacyjnych oraz podczas budowy kapitału.
2. Płatne przy imporcie do Rosji. Możesz dokonać przelewu, w tym potrącenia kosztów związanych z eksportem produktów nietowarowych. Przepis ten wynika z ust. 3 art. 171 NK. W takich przypadkach stosowana jest ogólna procedura odliczania podatku VAT, która nie jest uzależniona od potwierdzenia wywozu.
3. Płatne przy imporcie produktów z krajów EAEU.

We wszystkich powyższych przypadkach termin przyjęcia podatku VAT do odliczenia wynosi 3 lata. Naliczanie okresu rozpoczyna się od daty rejestracji obiektów.

Nuanse

Trzyletni okres musi być liczony do końca kwartału. Nie należy go przedłużać o okres wyznaczony na złożenie oświadczenia. Stanowisko to zajmuje COP.

Po prostu księgowy musi wykonać następujące czynności. Należy liczyć 3 lata od daty rejestracji obiektów na podstawie dokumentów pierwotnych. Ostatnim dniem w kwartale, w którym przypadał ten okres, będzie ostatni dzień. Księgowy wskaże moment przyjęcia podatku VAT do odliczenia w deklaracji (lub wyjaśnieniu) za poprzedni kwartał lub za bieżący (jeśli firma nie planuje prowadzić działalności gospodarczej).

Rozważmy przykład. Załóżmy, że LLC kupiła towary za 118 tysięcy rubli. (w tym VAT 18 tysięcy rubli). Obiekty zostały zarejestrowane 23 czerwca 2016 r. Księgowa zdecydowała o przeniesieniu odliczenia. Trzyletni termin na złożenie deklaracji upływa 30 czerwca 2019 r. Księgowy złoży zaktualizowany raport za I kwartał 2019 r. i zadeklaruje w nim potrącenie w wysokości 18 tys. rubli. Ale złoży deklarację za drugi kwartał już bez określonej kwoty.

Ważny moment

Podstawą do odliczenia VAT w ciągu 3 lat jest import produktów z krajów EUG. Jest tu jednak jedno ograniczenie. Oprócz dnia zaksięgowania przedmiotów, księgowy musi uwzględnić we wniosku importowym datę postawienia znaku na zapłatę podatku. Jeśli nie, odliczenie nie może być zastosowane. Jest to określone w piśmie Ministerstwa Finansów nr 03-07-13/1/38180.

Odliczenie częściowe

Od 3 lat tę samą fakturę można odliczyć na VAT w ratach, czyli w różnych kwartałach. To zamówienie jest ważne dla:

1. Długa budowa kapitału. Zgodnie z jedną fakturą kontrahenta klient może odliczyć VAT w częściach wróżne okresy podatkowe w okresie trzech lat. Odpowiednie wyjaśnienia zawarte są w piśmie Ministerstwa Finansów nr 03-07-10/73279 z 2016 r.
2. Import importowanych produktów do Federacji Rosyjskiej. Wyjątkiem są środki trwałe i wyposażenie przeznaczone do montażu. Funkcje faktury w tych przypadkach pełni deklaracja celna, a także wpływy z VAT.

Należy pamiętać, że podatek VAT zapłacony zgodnie ze zgłoszeniem celnym może być również zaakceptowany do odliczenia w częściach, z zastrzeżeniem ustalonych warunków.

Jednak ta zasada nie może być stosowana we wszystkich przypadkach. W szczególności dotyczy to potrąceń przewidzianych w ust. 2 art. 171 NK. Po drugie, zasady nie obowiązują w przypadku zakupu:

• Sprzęt do instalacji.
• Środki trwałe.
• NMA.

Odliczenie dzielone nie jest dozwolone przy zakupie tych aktywów. Podatek wstępu należy przyjąć jako zryczałtowaną kwotę. Jednak księgowy może to zrobić również w ciągu trzech lat od momentu powstania prawa do odliczenia.

Dodatkowe ograniczenia

Odliczenia podatkowe przewidziane w ust. 3-14 art. 171 Ordynacji podatkowej, należy zadeklarować w okresie, w którym klient (nabywca) spełnił warunki szczególne.

Należy pamiętać, że akceptacja podatku VAT nie może zostać przesunięta:

• z zaliczek;
• w przypadku zapłaty podatku VAT przez nabywcę - agenta podatkowego;
• jeśli sprzedawca naliczył podatek od otrzymanej zaliczki;
• jeśli nieruchomość została odebrana wjako wkład do kapitału i pod warunkiem, że przekazujący podmiot gospodarczy przywrócił podatek od tych obiektów.

Takie ograniczenia wynikają z postanowień paragrafu 1.1 art. 172 NK. Wspiera je również Ministerstwo Finansów.

Zerowa stawka

W praktyce nie ma możliwości przeniesienia odliczeń na przyszłe okresy w trakcie funkcjonowania opodatkowania VAT stawką 0%. Oznacza to, że jeżeli prawo do świadczenia zostanie potwierdzone dokumentami w terminie określonym prawem, podatek od usług, produktów, prac wykorzystywanych w tych procesach produkcyjnych jest prezentowany jednorazowo. Momentem akceptacji jest dzień ustalenia podstawy opodatkowania.

Wyjątkiem od tej reguły są operacje związane z eksportem produktów nietowarowych. Odliczenie podatku naliczonego od przedmiotów nabytych w celu ich realizacji może być również przeniesione na przyszłe okresy w okresie trzech lat.

Błąd w raportowaniu

Rozpoznaje nieprawidłowe odzwierciedlenie w dokumentach księgowych faktów dotyczących działalności finansowej i gospodarczej przedsiębiorstwa. Jeżeli jakieś informacje o dokonanych transakcjach nie zostały w ogóle wskazane w raportowaniu, to również jest to uważane za błąd. Innymi słowy, jeśli księgowy z powodu przeoczenia, zaniedbania lub z innych subiektywnych przyczyn dokonał błędnych wpisów, nie oddał stanu faktycznego działalności, błędnie wypełnił sprawozdanie finansowe, to popełnił błąd. Odpowiednie przepisy są zawarte w paragrafie 2 PBU 22/2010.

W tym samym akapicie PBU jest jednak jedno istotne zastrzeżenie. W szczególności pominięcia i nieścisłościw przypadku odzwierciedlenia informacji o transakcjach gospodarczych, wykrytych po otrzymaniu nowych danych, nie są uważane za błąd księgowy. O czym to jest? Jeżeli na przykład kontrahent powiadomi firmę, że przedłożone mu wcześniej dokumenty pierwotne zawierają nieprawidłowe dane, wówczas odzwierciedlenie odpowiedniej operacji w księgowości nie będzie uważane za błąd księgowego. W tym przypadku to nie jego wina. Jeżeli po otrzymaniu nowej informacji pojawi się fakt prowadzenia działalności gospodarczej, należy to odnotować jako nową transakcję, ale nie jako błąd.

Problemy z randkowaniem

Co zrobić, jeśli pierwotny dokument został sporządzony w 2017 roku i wprowadzony rok później? Możesz rozwiązać ten problem w ten sposób.

Jeżeli przedsiębiorstwo otrzymało podstawową dokumentację przed datą zatwierdzenia sprawozdawczości za miniony okres, koszty są odzwierciedlane w 2017 r. W związku z tym księgowy dokonuje następującego wpisu:

Dt sch. 20 (44, 91,2 itd.) Kt. 60 (76 itd.) - odzwierciedlana jest kwota wydatków z bieżącego okresu.

Jeżeli dokumentacja została odebrana przez przedsiębiorstwo po dniu zatwierdzenia zgłoszenia, operacja zostanie odzwierciedlona w kolejnym roku 2018. Późniejsze odzwierciedlenie kosztów nie będzie uważane za błąd ze względu na opóźnienie przez kontrahenta niezbędnej dokumentacji.

Jeżeli wydatki wpływają na wyniki finansowe działalności, należy je zaliczyć do innych wydatków. W takim przypadku w księgowości dokonuje się wpisu:

Dt sch. 91,2 tys. 60 (76 itd.) - odzwierciedlenie kwoty strat z poprzednich okresów.

Jeżeli koszty nie wpływają na wyniki finansowe, są one uwzględniane w rachunkowości tak, jakby pierwotna dokumentacja została otrzymana wprzedsięwzięcie na czas:

Dt sch. 20 (08 itd.) Kt ok. 60 (76 itd.) - odzwierciedlenie wysokości kosztów minionych okresów.

Szczegóły dotyczące zwrotu kosztów

Jeżeli na koniec okresu rozliczeniowego okaże się, że kwota odliczeń jest większa niż kwota podatku naliczona od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania, różnica podlega zwrotowi (zwrotowi, odliczeniu) na rzecz płatnik.

Po złożeniu deklaracji przez podmiot gospodarczy, eksperci IFTS ocenią zasadność wnioskowanej kwoty zwrotu. W tym celu przeprowadzana jest kontrola przeszłości. Po jego zakończeniu, w ciągu tygodnia, organ nadzoru musi podjąć decyzję o odszkodowaniu w odpowiednich kwotach, o ile nie stwierdzono naruszeń.

W przypadku stwierdzenia błędów, niezgodności z prawem podatkowym sporządzana jest ustawa. Wraz z innymi materiałami kontrolnymi dokument ten jest przekazywany do naczelnika inspekcji skarbowej, która przeprowadziła kontrolę. Na podstawie wyników ich rozpatrzenia Szef IFTS podejmuje decyzję w sprawie pociągnięcia (niepociągnięcia) płatnika do odpowiedzialności za popełnione naruszenia. Wraz z tym należy podjąć jedną z następujących decyzji:

• Zwróć podatek w całości.
• Odmów rekompensaty.
• Zwróć część żądanej kwoty.

W przypadku zaległości w podatkach lub innych obowiązkowych płatnościach do budżetu, zaległości w grzywnach (karach) należnych lub podlegających odzyskaniu, Federalna Służba Podatkowa niezależnie odlicza od tych długów kwoty do zwrotu.