Rodzaje i metody wyceny środków trwałych

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Środki trwałe (PE) to aktywa materialne będące własnością przedsiębiorcy lub będące w jego posiadaniu, które nadają się do wykorzystania w ramach przedsiębiorstwa i mają przewidywany okres użytkowania dłuższy niż jeden rok. Zgodnie z prawem środki trwałe podlegają amortyzacji. Jednak przed ustaleniem metody amortyzacji podatnik musi dokonać wyceny. Jest to podstawa do obliczania amortyzacji.

Różne rodzaje wyceny środków trwałych muszą być znane, aby prawidłowo prowadzić ewidencję księgową dla tych obiektów badawczych, a także obliczać od nich płatności podatkowe. Różne aspekty działalności przedsiębiorstwa wiążą się z różnymi rodzajami ocen.

Środki trwałe: podstawowe cechy

Środki trwałe to obiekty materialne i równoważne zasoby, które jednocześnie spełniają następujące warunki:

• Przewidywany okres użytkowania przekracza jeden rok;
• nadają się do wykorzystania w określonych celach, a mianowicie w produkcji lub świadczeniu usług (paragraf 4 PBU 6/01);
• przeznaczony do generowania dochodu wprzyszłość;
• wydany w okresie składania wniosków;
• brak planowanej odsprzedaży.

Należą do nich w szczególności (klauzula 3 PBU 6/01):

• nieruchomości, w tym grunty (nawet z wieczystym prawem użytkowania), budynki i budowle, a także indywidualne lokale ze współwłasnością;
• samochody, urządzenia, transport;
• mechanizmy i inwentarz;
• przedmioty przekazane do naprawy;
• inwestycje kapitałowe i finansowe;
• bydło pociągowe itp.

Stan „skompletowane i nadające się do użytku” oznacza, że osobno zakupione elementy, takie jak komputer, jednostka centralna, monitor, klawiatura, nie są uważane za środki trwałe, a jedynie ich całość, przyjęta do użytku jako element gotowy. Części stałe również nie są uważane za środki trwałe, które muszą zostać naprawione przed uruchomieniem, ponieważ z kolei nie spełniają warunku „zdatności do użytku”.

Wycena środków trwałych i metody akwizycji

Wycena środków trwałych - określenie ich wartości. Wszystkie kategorie wyceniane są na dzień zakupu, produkcji oraz na dzień bilansowy. Metody szacowania wartości środków trwałych są uregulowane na poziomie legislacyjnym. Ich zastosowanie jest ustalane wewnątrz firmy w zależności od rodzaju działalności i celów.

Ocena funduszy jest bardzo skutecznym narzędziem do zarządzania przedsiębiorstwem i jego majątkiem. Obliczanie rynkuWartość obiektu w obecnej wersji pozwala zoptymalizować politykę zarządzania majątkiem firmy, zapewnia jej stabilność na rynku, zwiększa atrakcyjność inwestycyjną, usprawnia procesy zarządzania ryzykiem produkcyjnym i finansowym w firmie. Tym samym sam proces oceny działa jako najlepszy wskaźnik konkurencyjności firmy na rynku.

Ma najbardziej bezpośredni wpływ na wyniki finansowe firmy, jej rentowność, stabilność rynku. Dlatego też szanse firmy w rozwiązaniu kwestii zarządzania strategicznego zależą od poprawności i rzetelności danych uzyskanych podczas oceny.

Prawnie stwierdza się, że oszacowanie początkowego kosztu środków trwałych zależy od sposobu nabycia, co przedstawia poniższa tabela:

Metoda akwizycji systemu operacyjnego	Oszacowanie systemu operacyjnego
Zakup przez zakup	cena zakupu
Nabycie przez spadek lub darowiznę	wartość rynkowa w dniu zakupu
Stworzone przez siebie	koszt produkcji

Zasady oceny

Zakupione środki trwałe są wyceniane według ceny zakupu. Podatnik musi rozumieć cenę zakupu jako wartość, którą można określić za pomocą wzoru:

cena zakupu=koszt towarów + koszty związane z zakupem, naliczone do dnia przekazania środków trwałych dowykorzystanie + cło i akcyza (w przypadku importu) + VAT nie do odliczenia

Cenę zakupu należy rozumieć jako kwotę należną sprzedawcy, wskazaną w dokumencie zakupu, np. na fakturze, umowie sprzedaży. Należy zauważyć, że w przypadku czynnych podatników VAT nabywających środki trwałe na podstawie faktury cena zakupu będzie co do zasady kwotą netto. Natomiast w przypadku organizacji zwolnionych z VAT będzie to kwota brutto.

Jeśli jednak chodzi o koszty związane z zakupem, które stanowią element ceny zakupu i tym samym zwiększają początkowy koszt systemu operacyjnego. Należą do nich m.in.:

• koszty podróży;
• koszty załadunku i rozładunku;
• koszty ubezpieczenia podróży;
• montaż, koszty instalacji;
• opłaty notarialne, podatkowe i inne;
• opłaty.

Główne rodzaje ocen

Główne metody oceny środków trwałych obejmują:

• oryginał;
• regeneracja;
• pozostałe.

Koszt początkowy, jakim jest cena zakupu środka trwałego, powiększany jest o koszt jego ulepszenia, polegający na przebudowie, rozbudowie, modernizacji i określeniu przydatności tego produktu po ulepszeniu, przekraczający wartość użytkową zmierzoną przez okres użytkowania, zdolność produkcyjną, jakość produktu, uzyskany z ulepszonym OS.

Początkowewartość jako rodzaj wyceny środków trwałych organizacji pomniejszana jest o odpis amortyzacyjny, który jest dokonywany z uwzględnieniem utraty ich wartości w wyniku użytkowania w czasie.

Koszt i naliczona amortyzacja środków trwałych mogą podlegać przeszacowaniu na podstawie odrębnych przepisów. Cena księgowa netto ustalona w wyniku przeszacowania nie może przekroczyć jej wartości godziwej, której odpisanie jest ekonomicznie uzasadnione w przewidywalnym okresie jej dalszego użytkowania.

Różnica w wartości aktywów netto wynikająca z przeszacowania jest przenoszona na kapitał z aktualizacji wyceny i nie może być alokowana do pionów.

Wstępna ocena wśród metod wyceny i księgowania środków trwałych może być dokonana zgodnie z jednym z pięciu kryteriów:

1. Cena zakupu zapłacona za komponent, pomniejszona o kwotę upustów, rabatów, w tym VAT.
2. Cena zakupu plus dodatkowe koszty (takie jak załadunek, transport, montaż, instalacja, szkolenie itp.).
3. Koszty produkcji - koszty związane z wytworzeniem środka trwałego. Koszty produkcji obejmują koszty bezpośrednie (wykonywanie pomiarów, badań, wynagrodzenia dla budowniczych itp.) oraz koszty pośrednie (odsetki od kredytów zaciągniętych na budowę, wydatki na kierownictwo odpowiedzialne za budowę itp.).
4. Wartość rynkowa to cena tego samego lub podobnego charakteru składnika, który można kupić po określonej cenie w określonym miejscu i czasie.
5. Wartość godziwa to cena, po której dwie dobrze poinformowane strony mogą zawrzeć transakcję na warunkach rynkowych.

Istnieje również pojęcie ceny sprzedaży netto - ceny, za którą można dostać ten sam lub podobny przedmiot minus VAT i średnia marża handlowa. To kryterium nie jest brane pod uwagę we wstępnej ocenie systemu operacyjnego.

Pod pojęciem kosztu odtworzenia w metodach wyceny i księgowania środków trwałych produkcyjnych rozumie się koszt odtworzenia środków trwałych w obecnych warunkach, niezależnie od czasu ich oddania do użytku.

Wartość rezydualna rozumiana jest jako ta część ceny środka trwałego, która nie jest przenoszona na wytwarzane produkty w formie odliczeń. Ta metoda szacowania OS umożliwia analizę jakościowego stanu funduszy, obliczenie współczynnika ważności i zużycia. Przy tym koszcie środki trwałe mogą być odzwierciedlone w księgowości.

Wykorzystanie fizycznych wskaźników do oceny ma również miejsce w procesie rozliczania środków trwałych. Takie metody są wykorzystywane do określenia składu technicznego środków trwałych, przy określaniu zdolności produkcyjnych, przy formułowaniu zadań i planów poprawy efektywności wykorzystania środków itp. Wyniki uzyskuje się podczas inwentaryzacji środków trwałych.

Pomiędzy innymi opcjami obowiązują również koncepcje wartości odzysku i wartości księgowej.

Przy wartości likwidacyjnej proces wyceny przeprowadzany jest w momencie, gdy trwa postępowanie likwidacyjne po ogłoszeniu upadłości. Jednocześnie ocena ta może być wykorzystana do odzyskania długów firmy do:wierzyciele w postaci majątku.

Wycena bilansowa implikuje odzwierciedlenie środków trwałych w bilansie. Jest to metodologia mieszana, ponieważ niektóre obiekty są uwzględniane w koszcie wymiany, a inne w pełnym koszcie pierwotnym. Taka ocena może być pełna lub szczątkowa (po zużyciu).

Istnieje rodzaj wyceny zwany rynkiem. Jest rozumiany jako wartość, o jaką ten obiekt OS jest szacowany z uwzględnieniem zużycia i według stanu faktycznego. Za tę cenę przedmiot środka trwałego można sprzedać innej osobie na warunkach rynkowych. W celu ustalenia kosztów tą metodą korzystamy z pomocy rzeczoznawcy.

Wśród głównych rodzajów wyceny środków trwałych można również zidentyfikować rzeczowe. Wskaźniki naturalne mogą być wykorzystywane przez firmę do uzasadniania planów rozwojowych w tym obszarze rachunkowości, do obliczania prognozowanych wielkości. Informacje w tym formularzu oceny są odzwierciedlone w karcie inwentarzowej dla obiektu systemu operacyjnego.

Koszt początkowy: koncepcja

Jedną z metod oceny funduszy jest początkowa cena aktywów.

Środki trwałe ujmuje się w księgach rachunkowych metodą wyceny środków trwałych przedsiębiorstwa według kosztu historycznego (brutto), odpowiadającego następującym wskaźnikom:

• cena zakupu zakupionego systemu operacyjnego;
• koszty produkcji powstałe w firmie dla obiektu systemu operacyjnego;
• wartość rynkowa środków trwałych otrzymanych w formie darowizny lub w naturze;
• wartość transferu bruttoObiekty systemu operacyjnego, które są uzyskiwane w wyniku przekształceń (rozdzielenia, łączenia firm);
• koszty montażu i inne niezbędne kroki, aby to narzędzie było zdatne do użytku.

Początkowy koszt używanego systemu operacyjnego zwiększa się o kwotę:

• Koszty jego ulepszenia (przebudowa, rozbudowa, odnowienie lub modernizacja). Skutkują one wartością użytkową wyrobu po jego zakończeniu przewyższającą jego wartość użytkową w momencie przyjęcia do użytkowania, co przejawia się m.in.: wydłużeniem okresu użytkowania, zwiększeniem zdolności produkcyjnych, ulepszeniem wyrobu jakość z wykorzystaniem ulepszonego środka trwałego, obniżenie kosztów jego eksploatacji, zwiększenie powierzchni lub komfortu budynków itp.
• Ponowna wycena środków trwałych, która jest przeprowadzana na podstawie indywidualnych przepisów. Przeszacowaniu podlega zarówno koszt historyczny, jak i bieżąca amortyzacja. Efekt przeszacowania znajduje odzwierciedlenie w kapitale z aktualizacji wyceny.

Rzeczywiste koszty nabycia tego składnika aktywów mogą zostać opłacone następującym kontrahentom:

• dostawcy;
• przewoźnicy;
• programiści;
• wykonawcy;
• firmy konsultingowe w zakresie usług;
• do pośredników;
• osoby do instalacji i uruchomienia obiektu OS;
• do skarbu państwa w formie podatków i ceł.

Następujące wydatki nie są wliczone w koszt początkowy:

• dla aktywów wniesionych jako wkład do kapitału docelowego;
• wartość przekazana równieżaktywa nieodpłatne;
• koszt obiektów systemu operacyjnego otrzymanych przez handel wymienny;
• inwestycje kapitałowe w poprawę żyzności ziemi.

Amortyzacja i jej rola w wycenie

Odliczenia amortyzacji są dokonywane przez systematyczny planowany rozkład jego początkowego kosztu w określonym okresie amortyzacji. Amortyzacja rozpoczyna się nie wcześniej niż oddanie środka do eksploatacji i kończy się nie później niż w momencie amortyzacji lub umorzenia.

Zakłada się, że okresy i odpowiadające im stawki amortyzacyjne stosowane przez składnik środków trwałych lub wartości niematerialnej odpowiadają okresom i stawkom ustalonym przez obowiązujące przepisy prawa.

Aktywa podstawowe są amortyzowane co miesiąc zgodnie z metodami amortyzacji: liniową, proporcjonalnie do ilości towarów, przez sumę wszystkich lat okresu użytkowania, malejące saldo.

Prostoliniowa metoda amortyzacji jest następująca. Corocznie wartość aktywa jest odpisywana na koszt towaru. Wzór obliczeniowy wygląda następująco:

A=Wł. F / 100, gdzie F to koszt obiektu systemu operacyjnego (początkowy), tysiące rubli;

On – stawka amortyzacji, %.

Metoda zmniejszania salda polega na zastosowaniu wzoru:

A=OsWł / 100, gdzie Os to koszt obiektu w wartości rezydualnej, tysiąc rubli;

On – stawka amortyzacji, %.

W przypadku metody sumarycznego okresu użytkowania, stosuje się wzór:

A=PS(SR / SL), gdzie PS to koszt środków trwałychoryginalna wartość, tysiące rubli;

SR - termin do końca eksploatacji, lata;

SL - całkowita liczba lat użytkowania systemu operacyjnego.

W przypadku stosowania metody proporcjonalnej do ilości towarów (produktów), stosuje się wzór:

A=PS(Z / On), where Of to rzeczywista objętość, tysiące rubli;

Jest to standardowy wolumen, tysiąc rubli

W dniu przyjęcia środka trwałego ustalany jest okres i stawka amortyzacyjna. Poprawność okresów i stawek amortyzacyjnych jest okresowo weryfikowana przez jednostkę i powoduje odpowiednie korekty odpisów amortyzacyjnych dokonywanych w kolejnych latach obrotowych.

Powyższe odpisy dla środków trwałych, które zostały zaktualizowane na zasadzie indywidualnego odpisu pomniejszają różnicę z przeszacowania ujętą w kapitale z aktualizacji wyceny. Wszelkie saldo z odpisu aktualizacji wyceny zalicza się do pozostałych kosztów.

Zwiększanie i zmniejszanie ocen

Stan i koszt własnych systemów operacyjnych ulegają zmianom, które zwiększają i obniżają ich cenę.

Wzrost zastosowania metody wyceny środków trwałych następuje w wyniku:

• samodzielny zakup lub produkcja środków trwałych;
• otrzymane w formie darowizny;
• otrzymany jako wkład;
• ujawnienie nadwyżek środków trwałych;
• przecena (co jest tylko cenną zmianą);
• przeszacowanie - zależy to zarówno od kosztu historycznego, jak i bieżącej amortyzacji oraz konsekwencji tego przeszacowaniaujęte w kapitale własnym;
• ulepszenia - następuje wzrost kosztów początkowych w związku z przebudową, rozbudową, modernizacją.

Możliwa redukcja kosztów.

Zastosowanie metody wyceny środków trwałych produkcyjnych w przypadku spadku wynika z następujących przyczyn:

• likwidacja systemów operacyjnych z powodu ich zużycia, zniszczenia;
• odsprzedaż środków trwałych;
• przelewy w formie darowizn;
• przelewy w formie wkładów niepieniężnych;
• niedobory;
• odpis amortyzacyjny.

Amortyzacja to proces amortyzacji w wyniku fizycznego i ekonomicznego zużycia oraz stopniowego przenoszenia tej wartości na wykonane z niej produkty. Na przykład grunt, na którym nie wykorzystuje się minerałów metodą otwartą, nie podlega odpisowi.

Zdarzają się sytuacje, w których następuje trwała amortyzacja. Występuje, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że składnik kontrolowany przez jednostkę nie przyniesie w przyszłości oczekiwanych korzyści ekonomicznych. Może to nastąpić np. w wyniku przeznaczenia obiektu do likwidacji lub wystąpienia niekorzystnych zmian związanych ze stosowaniem tego środka. Trwała utrata wartości rzeczowych aktywów trwałych zaliczana jest do pozostałych kosztów operacyjnych.

Wskaźniki oceny

Wśród wskaźników oceny środków trwałych są:

Wskaźnik amortyzacji fizycznej pokazuje stopień amortyzacji funduszu w momencie jego wykorzystania, to znaczy wskazuje, jaka część kosztu środków trwałychzostała już zwrócona właścicielowi w formie amortyzacji. Wzór do obliczania oceny stanu środków:

K=C / Osp, gdzie C to całkowita wartość zużycia, tysiące rubli;

OSp - cena początkowa środka trwałego, tysiąc rubli.

Wskaźnik wygaśnięcia pokazuje, jaki jest udział niezużytej części środka trwałego, czyli jaka część kosztu środka trwałego nie została jeszcze zwrócona w formie amortyzacji. Współczynnik jest przeciwny do pierwszego wskaźnika przy ocenie OS. Obliczenia dokonuje się według wzoru:

K rok=1 - K.

Podstawy rachunkowości

Organizacja księgowości i wyceny środków trwałych odbywa się na koncie 01 „Środki trwałe”. Rachunek ten odzwierciedla wszystkie operacje na otrzymanych środkach za pośrednictwem konta 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”. Konto to można nazwać kontem pośrednim od 01 do 60 „Płatność dla dostawców”. Po przyjęciu przedmiotu do księgowania wszystkie koszty są odpisywane na konto 08 Dt, a następnie z uznania tego konta są przenoszone na obciążenie konta 01. Od tego momentu rozważane jest wprowadzenie obiektu systemu operacyjnego do eksploatacji. Proces likwidacji i odpisywania odbywa się z konta 01.

Konto 02 służy do odpisów amortyzacyjnych.

Przykład księgowań przy zastosowaniu metod księgowania i wyceny środków trwałych:

Dt 08 – Ct 43, 41, 10, 60, 70, 69 – początkowe tworzenie kosztów.

Dt 01 - Kt 08 - zestawienie księgowe w bilansie.

Specyfika oceny w gospodarce miejskiej

Metody wyceny środków trwałych w gospodarce miejskiej polegają na wykorzystaniu terminów wartości.

Obowiązkowym elementem rachunkowości jest inwentaryzacja w gospodarce komunalnej. Oznacza inspekcję budynków dzielnicy podczas badania ich elementów konstrukcyjnych. Na podstawie takiej kontroli dokonywana jest ocena wartości obiektów i określany jest stopień ich zużycia. To jest esencja całości zapasów.

Podczas bieżącej inwentaryzacji prowadzona jest rejestracja wszystkich możliwych zmian w procesie remontu i przebudowy.

W gospodarce komunalnej stosowane są następujące metody wyceny środków trwałych:

• koszt oryginalny w momencie zakupu, w tym koszty dostawy i instalacji;
• przez koszt wymiany, który pokazuje koszt odtworzenia obiektu systemu operacyjnego.

Podstawy oceny wyników

Optymalne zarządzanie kapitałem trwałym to stworzenie warunków do jego maksymalnego wykorzystania przy jednoczesnym utrzymaniu go w należytym stanie technicznym.

Są dwa czynniki pozwalające ocenić efektywność wykorzystania systemu operacyjnego. Wskaźnikami oceny efektywności środków trwałych są:

• wydajność;
• rentowność.

Wydajność to stosunek kosztu sprzedaży do kosztu systemu operacyjnego. Ten wskaźnik odnosi się do zwrotu z aktywów. Ocenę efektywności środków trwałych według tego współczynnika można określić w następujący sposób:

Fo=V / OS, gdzie B to wpływy ze sprzedaży firmy, tysiące rubli;

OS - koszt obiektów systemu operacyjnego, tysiące rubli

Wskaźnik rentowności to stosunek zysku na jednostkę wartości aktywów. Obliczenie odbywa się według wzoru:

R=PE / OS, gdzie NP to zysk netto, tysiąc rubli

Te wskaźniki do oceny efektywności środków trwałych można obliczyć w jednostkach naturalnych (nawet mieszanych).

Analiza zwykle nie obejmuje wszystkich środków trwałych, ale majątek produkcyjny, w tym maszyny i urządzenia.

Te metody oceny efektywności wykorzystania środków trwałych przedsiębiorstwa odzwierciedlają wiele czynników, które wpływają na rentowność lub wydajność środków trwałych.

Istnieją czynniki rozległe i intensywne. Rozległe czynniki mogą sprawić, że te wskaźniki nie będą wiarygodne do oszacowania - zmniejszają wiarygodność tych dwóch miar.

Optymalne wykorzystanie systemu operacyjnego zmniejsza niepotrzebne koszty inwestycyjne i zbyt częste zakupy nowego sprzętu. Rozbudowa produkcji i redukcja kosztów wpływają na wzrost zysków uzyskiwanych przez przedsiębiorstwo. Wzrost wskaźnika można wykorzystać do różnych celów, na przykład do ulepszania, podnoszenia płac, kupowania nowego sprzętu, pozyskiwania większej ilości surowców. Dlatego mechanizm funkcjonujący na zasadzie sprzężenia zwrotnego polega na lepszym wykorzystaniu i zastosowaniu metod oceny efektywności wykorzystania środków trwałych.

Podstawy wyceny

Rodzaje wyceny i metody przeszacowania środków trwałych w firmie są ze sobą ściśle powiązane. Rozważ istotę pojęcia przeszacowania.

Postanowienia prawne i inne akty prawne implikują potrzebę aktualizacji oceny systemu operacyjnego. Aktualizacja wartości środków trwałych wiąże się z następującymi cechami:

• zmniejszenie kosztów;
• zwiększenie ich wartości na podstawie odrębnych przepisów.

Trwała utrata wartości występuje, gdy jest wysoce prawdopodobne, że składnik aktywów nie przyniesie znaczących lub ogólnie przewidywalnych korzyści ekonomicznych w przyszłości.

Przyczyną trwałej amortyzacji obliczonej metodami wyceny środków trwałych może być na przykład:

• zmiana technologii produkcji;
• likwidacja;
• emerytura.

Proces przeszacowania odbywa się za pomocą matematycznego przeliczenia:

• cena lub aktualna wartość;
• kwoty amortyzacji.

W sytuacji, gdy po przeszacowaniu koszt środka trwałego wzrósł, następuje jego przeszacowanie, które zalicza się do kapitału dodatkowego. Przeszacowanie ujmowane jest w wyniku finansowym jako część pozostałych przychodów.

Przecena jest odzwierciedlona w wynikach jako różne wydatki i zmniejsza dodatkowy kapitał.

Wniosek

Tak więc wycena obiektów OS jest rozumiana jako metodologia rozliczania instrumentów pracy, które mają naturalną formę i podlegają obowiązkowemu wykorzystaniu w procesie produkcyjnym. Przeniesienie części kosztu takich przedmiotów na koszt produktu końcowego odwołuje się do koncepcji amortyzacji. Wszelkie zasady i metody wyceny środków trwałych przedsiębiorstwa można regulować za pomocą PBU 6/01.

Wycena środków trwałych jest konieczna w sytuacji, gdy konieczne jest uwzględnienie środków trwałych firmy, które są użytkowane w naturze.

Oceniając środki trwałe, należy wziąć pod uwagę dwa rodzaje: rzeczowe i pieniężne. Jednocześnie użycie formy naturalnej daje opis jakościowy przedmiotu środków trwałych, a forma pieniężna służy do ustalania zobowiązań podatkowych. Dlatego kalkulacja różnych rodzajów kosztów środków trwałych jest bardzo ważnym krokiem.

Ocena stanu środków trwałych pozwala firmie określić efektywność ich wykorzystania oraz opracować plan odnowy i modernizacji środków trwałych.