Różnice kursowe. Rozliczanie różnic kursowych. Różnice kursowe: księgowania

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Prawodawstwo, które istnieje dzisiaj w Federacji Rosyjskiej, w ramach ustawy federalnej nr 402 „O rachunkowości” z dnia 06 grudnia 2011 r., przewiduje rozliczanie transakcji biznesowych, zobowiązań i majątku wyłącznie w rublach. Rachunkowość podatkowa, a właściwie jej prowadzenie, również odbywa się w określonej walucie. Ale niektóre rachunki nie są dokonywane w rublach. Waluta obca, zgodnie z prawem, musi zostać przeliczona. W dalszej części artykułu rozważymy taką koncepcję, jak „różnica wymiany”. Jakie są te atuty? Kiedy się pojawiają i jak są odzwierciedlone w dokumentacji?

Informacje ogólne

W ramach prawa zauważa się, że transakcje pieniężne na rachunkach organizacji są przeprowadzane w rublach z przeliczeniem po kursie ustalonym przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu bezpośredniego przejścia operacja. Z prawnego punktu widzenia istnieją sytuacje, w których ponowna kalkulacja jest dozwolona w innym terminie niż data dokonania kalkulacji. W przypadku wahań (zmian) kursu walutowego w stosunku do terminów przeszacowania powstaje różnica kursowa. Odzwierciedlając operację, prowadzi to do pojawienia się dodatkowego przychodu lub wydatku. Różnica kursowa powstaje, gdy ten sam składnik aktywów (roszczenie, zobowiązanie) denominowany w walucie obcego państwa jest wyceniany w różnych momentach, z wyłączeniem sytuacji przy stałym kursie wymiany.

Bilans księgowy i podatkowy

Rozliczanie różnic kursowych odbywa się zarówno na gruncie podatkowym, jak i księgowym. Jednak ich odzwierciedlenie w dokumentacji ma pewne różnice. Rachunkowość podatkowa uwzględnia różnice kursowe i sumowe. Dokumenty księgowe odzwierciedlają tylko jeden rodzaj. Reprezentują jedynie różnice kursowe. Jednocześnie podstawowa istota pojęcia jest inna także dla sald księgowych i podatkowych. W związku z tym obliczenia dla każdego z typów mają własne. Nie ostatnim czynnikiem wpływającym na występowanie różnic kursowych w rachunkowości podatkowej jest możliwość naliczenia podstawy opodatkowania. Podatnik, zgodnie z obowiązującymi przepisami, ma prawo zastosować metodę kasową lub memoriałową.

Księgowość

Różnice kursowe pojawiają się w wyniku transakcji na rachunkach do zapłacenia lub do odebrania w walucie obcej. W takich przypadkach musi być spełniony pewien warunek. Kurs walut w terminie płatnościróżni się od tego w momencie przyjęcia obowiązku rozliczania w okresie sprawozdawczym lub od wskaźnika na dzień sprawozdawczy, na który przypada ostatnie przeliczenie.

Występuje to również w innych przypadkach. Na przykład dla operacji przeliczania:

• wartość jednostek monetarnych w kasie organizacji;
• aktywa na rachunkach bankowych;
• pieniądze, dokumenty płatności;
• zabezpieczenia.

Jak odzwierciedlane są różnice kursowe?

Transakcje aktywów są przeprowadzane zgodnie z określonymi wymaganiami. Należy zauważyć, że odbicie w dokumentacji ma swoją specyfikę. W związku z tym rozliczanie różnic kursowych w transakcjach księgowych jest rejestrowane oddzielnie od innych rodzajów kosztów i przychodów. Jednocześnie, z wyjątkiem przypadków rozliczeń z tytułu wpłat na kapitał docelowy, przedmiotowe aktywa podlegają obowiązkowemu zaliczeniu do wyniku finansowo-ekonomicznego działalności spółki. Wówczas wyświetlanie na dowodach księgowych jest ustalane w postaci przychodu (w przypadku wzrostu kursu) lub kosztu (w przypadku spadku).

Wkłady założycieli do kapitału docelowego

Te rachunki mogą być dokonywane nie tylko w rublach. W przypadkach, gdy zgodnie z dokumentami statutowymi wkład założycieli do kapitału docelowego dokonywany jest w walucie obcej, znajduje to odzwierciedlenie w dokumentacji księgowej na koncie 80 („Kapitał docelowy”). Jak rejestruje się te różnice kursowe? Transakcje dokonywane są w rublach po kursie ustalonym przez Bank Centralny w momencie rejestracjiosoba prawna. W przypadku sytuacji, w których długi są spłacane przez właścicieli lub przy przeliczaniu już zaciągniętego zadłużenia walutowego na dzień sprawozdawczy, pojawiają się dodatkowe aktywa. Są one rozliczane na 83. koncie („Kapitał dodatkowy”). Mogą również wystąpić sytuacje, w których przeliczenie na dzień sprawozdawczy wykaże ujemną różnicę kursową. W takim przypadku wpisy debetowe są praktykowane w celu obniżenia kapitału docelowego. Jednocześnie saldo debetowe nie jest dozwolone. Dlatego założycielom organizacji zaleca się ustalenie stałej stawki w okresie sprawozdawczym. Powinna zostać przeliczona raz lub dwa razy w okresie sprawozdawczym. Jeżeli jednak różnice kursowe powstały w toku działalności organizacji, zaleca się uwzględnienie ich na następujących kontach debetowych: 91 („Pozostałe przychody i koszty”) lub 84 („Pozostałe przychody lub niepokryta strata”). Aby zapobiec takim sytuacjom zaleca się, aby organizacja wprowadziła procedurę księgowania powstających ujemnych różnic kursowych w jej kapitale docelowym.

Raportowanie

Rachunkowość obejmuje różnice kursowe w innych przychodach lub kosztach. Przy podsumowywaniu danych według rodzajów transakcji gospodarczych, zobowiązań i majątku, których wartość jest wyrażona w jednostkach waluty obcej, należy oddzielnie wyświetlić przedmiotowe aktywa. Jednocześnie przychody lub koszty związane z prowadzeniem operacji kupna i sprzedaży walut nie podlegają rozliczaniu w łącznej wysokości różnic kursowych. Istnieje pewna kolejność wedługktóry reguluje aktywa. W szczególności:

1. Różnice kursowe wynikające z przeliczenia zadłużenia w jednostkach zagranicznych podlegają ujawnieniu. W takim przypadku obowiązkowe jest przestrzeganie warunków jego płatności w przeliczeniu pieniędzy.
2. Aktywa wynikające z przeliczenia zadłużenia walutowego. W takim przypadku należy zapłacić w rublach.
3. Różnice kursowe zaksięgowane w bilansie organizacji. Ale aktywa w tym samym czasie nie trafiały na te konta, które uwzględniają wynik finansowy przedsiębiorstwa.
4. Kurs ustalony przez strony umowy w dniu sprawozdawczym (w niektórych przypadkach może to być oficjalny kurs wymiany rubla, który jest ustalany przez Bank Centralny w momencie sprawozdawczym).

Jednak aktywa wynikające z przeliczenia zadłużenia w walucie obcej nie muszą być oddzielnie odzwierciedlone w końcowym rachunku zysków i strat. Różnice kursowe generujące dochód (z wyjątkiem wykazanych na dodatkowym rachunku kapitałowym) przechodzą przez linię 090 (formularz nr 2) i są ujmowane w pozostałych dochodach. Części tworzące wydatek (z wyjątkiem tych, które są odzwierciedlone na dodatkowym rachunku kapitałowym) przechodzą przez wiersz 100 (formularz nr 2) i są uwzględniane w innych wydatkach.

Dokumentacja podatkowa

Różnica kursowa w kontekście działalności organizacji może generować dochody lub wydatki. W przeciwieństwie do dokumentacji księgowej, której celem jest ustalenie wyniku finansowego z:działalności konkretnego przedsiębiorstwa, głównym zadaniem sprawozdawczości podatkowej jest ustalenie podstawy, na podstawie której naliczany jest podatek wpłacany do budżetu. Różnice kursowe w tym przypadku rozpatrywane są z punktu widzenia zwiększania lub zmniejszania tej bazy. Aktywa zwiększające dochody organizacji nazywane są w dokumentacji podatkowej dodatnimi. Zgodnie z obowiązującym kodeksem podatkowym Federacji Rosyjskiej takie wpływy należy zaliczyć do dochodu nieoperacyjnego. Różnice kursowe, które zwiększają wydatki organizacji, nazywane są ujemnymi w rachunkowości podatkowej. Zgodnie z obowiązującym kodeksem podatkowym, który został przyjęty i działa w Federacji Rosyjskiej, takie aktywa muszą być uwzględnione w kosztach nieoperacyjnych.

Praktyczne działania organizacji

Pod różnicą kursową rozumie się wszelkie przeszacowania zobowiązań, roszczeń, majątku, dokonywane w walucie obcej. W związku z tym płatność za nie musi być również dokonywana w tych samych jednostkach pieniężnych. W przypadkach, gdy zapłata za przeszacowanie zobowiązań, roszczeń, nieruchomości dokonywana jest w rublach, różnicę powstałą w wyniku wahań kursów walutowych nazywa się różnicą sumy. Jednocześnie podatnik pracujący na zasadzie kasowej w ogóle nie styka się z takimi aktywami w toku swojej działalności. Różnice kursowe przy takim podejściu powstają w momencie przeszacowania wartości organizacji wyrażonych w walucie lub podczas bezpośredniego przeszacowania jednostek pieniężnych w gotówce przedsiębiorstwa.

Odbicie w sprawozdawczości podatkowej

Dokumentacja podatkowa uwzględnia wystąpienie transakcji kursowych nie tylko w ostatnim dniu okresu sprawozdawczego. Dzieje się tak za każdym razem, gdy się pojawiają. Rozliczanie wpływów kwotowych, w przeciwieństwie do kursu walutowego, odbywa się tylko przy bezpośredniej spłacie zadłużenia. W takim przypadku aktywa nie mają wpływu na wielkość podstawy opodatkowania. Wynika to z faktu, że zgodnie z dokumentacją nie są one naliczane na dzień sprawozdawczy. Warunki te, w ramach dzisiejszego ustawodawstwa podatkowego, obowiązują wyłącznie podatników, których podstawą pracy jest metoda memoriałowa odzwierciedlająca ich podstawę opodatkowania. Pod warunkiem, że przedsiębiorstwo lub przedsiębiorca w swojej pracy posługuje się metodą kasową, w toku ich działalności w ogóle nie powstają żadne aktywa. Powstanie różnic kursowych wynika również z przeszacowania wartości walut, wyrażonych w saldzie jednostek pieniężnych, które znajdują się na rachunkach lub w kasie firmy.

Odbicie w Deklaracji

Dodatnie sumy (wymiana) różnic w dokumentacji podatkowej znajdują odzwierciedlenie w wierszu 100 Załącznika nr 1, arkusza 02 Deklaracji, w strukturze przychodów nieoperacyjnych. W związku z tym ujemne aktywa spadają na koszty nieoperacyjne. Przechodzą przez wiersz 200 z Załącznika nr 2 do arkusza 02 Deklaracji.

Inwestycja w kapitał zakładowy w dokumentacji podatkowej

Zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi jest to dozwolone przy ustalaniu podstawy opodatkowania,wykorzystywane do obliczania wypłat z zysku, nie uwzględniają środków organizacji otrzymanych od właścicieli i mających na celu zwiększenie kapitału docelowego. Ponadto nie uważa się za zysk, który powstał od podatnika, nabycia przez podatnika praw do majątku nabytego w zamian za jego udziały (akcje) przekazane do zbycia przedsiębiorstwa. W tym zakresie różnice kursowe mające na celu zmianę kapitału docelowego nie stanowią podstawy do naliczenia od nich podatku dochodowego.

Różnice w wyniku finansowym i podstawie opodatkowania

Skutkiem różnych definicji momentów wystąpienia rozpatrywanego kursu walutowego i sumy aktywów w dokumentacji księgowej i podatkowej jest rozbieżność między ostatecznym wynikiem finansowym organizacji a jej podstawą opodatkowania stosowaną do obliczenia podatku dochodowego. Rozbieżność ta nie jest jednak krytyczna, gdyż w swej istocie jest zjawiskiem nietrwałym i zalicza się do kategorii różnic przejściowych podlegających opodatkowaniu (odliczaniu). Powstałe aktywa z pewnością będą brane pod uwagę w przyszłości przy opracowywaniu dokumentacji księgowej przy obliczaniu podatku dochodowego organizacji.

Wnioski

Czynności mające na celu odzwierciedlenie utworzonych aktywów w dokumentacji księgowej są przeprowadzane zgodnie z procedurą określoną przez prawo. Różnice kursowe na wszystkich rodzajach zobowiązań, których wartość wyrażona jest w walucie obcej, ale za które płatność dokonywana jest w rublach, powstają w wyniku przeliczenia w dniu spłaty zobowiązania lub w dniuostatniego dnia okresu sprawozdawczego. To jedna z różnic w stosunku do rachunkowości podatkowej. Jak wspomniano powyżej, przewiduje kalkulację powstałych aktywów tylko w momencie spłaty zobowiązań. Jednocześnie różnice kursowe powstałe w rachunkowości na dni sprawozdawcze nie stanowią podstawy do obliczenia podatku dochodowego.