Aktywa nieprodukowane: definicja, cechy, księgowość

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Liderzy wielu przedsiębiorstw, dążąc do poprawy warunków pracy i wypoczynku pracowników, nabywają mienie nieprzeznaczone do wykorzystania w procesie produkcyjnym lub zaspokojenia potrzeb zarządczych organizacji. Do takich pozycji zalicza się np. czajniki, kuchenki mikrofalowe, lodówki, sprzęt fitness, sprzęt medyczny, klimatyzatory itp. Mimo, że nieruchomość ta jest klasyfikowana jako składnik aktywów nieprodukowanych, należy ją uwzględnić. W naszym artykule porozmawiamy o niuansach publikowania takich obiektów, cechach opodatkowania i innych ważnych kwestiach.

Znaczenie problemu

Utrudnienia w uwzględnieniu środków trwałych przedsiębiorstwa powodują pewne problemy w obliczeniu podstawy podatku od nieruchomości. Jak korzystać z opcji rozpoznawania wydatkówkoszty akwizycji? Czy aktywa nieprodukowane mogą podlegać opodatkowaniu VAT? Co powinien zrobić księgowy, aby firma nie miała problemów z IFTS? Pytań jest bardzo dużo. Zastanówmy się.

Czym są „aktywa nieprodukowane” w rachunkowości?

Dzisiaj istnieją dwa podejścia do odbicia przedmiotowych obiektów. Z jednej strony w Regulaminie prowadzenia ewidencji nie dokonuje się podziału majątku. Z drugiej strony, na podstawie klauzuli 4 PBU 6/01, jednym z głównych warunków uznania przedmiotu za środek trwały jest jego wykorzystanie w procesie produkcyjnym, przy wykonywaniu pracy lub świadczeniu usług lub na potrzeby zarządzania Spółka. Kolejnym ważnym kryterium jest zdolność nieruchomości do osiągania zysków.

W pierwszym przypadku na rachunku uwzględniane są inwestycje w aktywa nieprodukowane, w tym koszty nabycia, doprowadzenia ich do stanu odpowiedniego do użytkowania. 08 i obciąża rachunek. 01.

W drugim przypadku eksperci uważają, że skoro przedmioty nie są bezpośrednio związane z produkcją, oznacza to, że nie mogą przynosić zysku. Wynika z tego, że zgodnie z paragrafem 12 PBU 10/99 koszty aktywów nieprodukowanych powinny być rozliczane na subkoncie 91.2 jako koszty nieoperacyjne.

Odbicie podmiotów prawnych w rachunkowości

Rozważmy najpierw cechy dokumentacji w pierwszym podejściu.

Co do zasady spłata środków trwałych odbywa się poprzez naliczanie amortyzacji. Ale skoro aktywa nieprodukowanenie są bezpośrednio związane z produkcją, amortyzacja powinna być obciążona innymi kosztami, odzwierciedlonymi na subkoncie. 91.2 „Inne wydatki i dochody”.

Okres użytkowania obiektu do amortyzacji jest ustalany przez przedsiębiorstwo w momencie odbioru nieruchomości, zgodnie z wymaganiami Klasyfikatora OS. Ponieważ mówimy o środkach trwałych do celów nieprodukcyjnych, kwota podatku VAT nie podlega odliczeniu, ale jest zaliczana do innych kosztów. W takim przypadku księgowy generuje następujące wpisy:

• Dt sch. 91 subkont 91,2 Ct 19 - kwota VAT jest uwzględniona w pozostałych wydatkach.
• Dt sch. 91 subkont 91,2 Ct 02 - stawka amortyzacyjna uwzględniona w pozostałych kosztach

Ta opcja, jak pokazuje praktyka, całkiem odpowiada inspektorom Federalnej Służby Podatkowej.

Według wielu ekspertów, na podstawie pod. 1 pkt 1 art. 264 Ordynacji podatkowej, taki podatek może być równie dobrze zaliczony do kosztów uwzględnianych przez podmiot gospodarczy przy opodatkowaniu zysków.

Wyjaśnienia Ministerstwa Finansów

Potwierdza możliwość rozliczania aktywów nieprodukowanych w ramach pisma dot. środków trwałych Ministerstwa Finansów nr 03-06-01-04/209 z dnia 21.04.2005. Agencja proponuje wykorzystanie norm prawa pracy do uzasadnienia umieszczania na koncie informacji o aktach prawnych. 01.

Ministerstwo Finansów podaje swoje wyjaśnienia na przykładzie. W piśmie omówiono możliwość zaliczenia kuchenki mikrofalowej i lodówki do środków trwałych. Obiekty te w rzeczywistości odpowiadają charakterystyce środków trwałych, ponieważ ich okres użytkowania przekracza 12 miesięcy. Decydującym momentem przy podejmowaniu decyzji o zasadach rozliczania tej nieruchomości jest obecność w układzie zbiorowym klauzuli o warunkach pracy personelu. Przedmioty nabyte w celu realizacji postanowień niniejszej umowy uważa się za środki trwałe. Wniosek ten został sformułowany przez Ministerstwo Finansów na podstawie art. 163 TK. Pracodawca jest zobowiązany do stworzenia pracownikom warunków pracy spełniających wymagania w zakresie ochrony i bezpieczeństwa pracy.

Ponadto agencja zwraca uwagę, że jeśli układ zbiorowy przewiduje nie tylko zapewnienie żywności dla pracowników, ale także zapewnienie np. kuchenki mikrofalowej lub lodówki, to przedmioty te zostaną uznane jako środki trwałe.

Więcej studiów przypadku

Oczywiście, oprócz kuchenki mikrofalowej i lodówki, w przedsiębiorstwie można wykorzystywać inne nieprodukowane aktywa. Możliwość włączenia ich do systemu operacyjnego zależy głównie od zdolności kierownictwa do uzasadnienia ich celu „produkcji i zarządzania”.

W praktyce sądowej zdarzają się przypadki, gdy koszty amortyzacji zasłon z lambrekinami, sofy, stołu, fotela, zasłon zaliczane są do kosztów zarządzania. Podatnicy uzasadniają decyzję o ich umieszczeniu w systemie operacyjnym tym, że pozycje te były bezpośrednio zaangażowane w działalność organizacji. A praca firmy polegała z kolei na usługach informacyjnych, doradzaniu w kwestiach handlowych, prowadzeniu badań marketingowych, analizie efektywności funkcjonowania olejukompleks.

Księgowanie jako wydatki nieoperacyjne

Jeśli stosujesz drugie podejście do odzwierciedlenia aktów prawnych, księgowy dokonuje następujących wpisów:

• Dt sch. 91 subkont 91,2 tys. 60 - odzwierciedla koszt nabycia nieruchomości nieprodukcyjnej.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - wliczony podatek VAT.
• Dt sch. 60 Kt sc. 51 - opłacenie czynności prawnych.

Opcje zwrotu podatku VAT

Metody rozliczania podatku zależą od wystąpienia przedmiotu opodatkowania. Jak wyjaśnia Federalna Służba Podatkowa w swoim piśmie nr 03-1-08 / 204 / 26-В088 z 2003 r., jeśli przeniesienie własności nieprodukcyjnej nie jest związane z utworzeniem bazy, wówczas należy wziąć pod uwagę podatek VAT na subkoncie. 91,2 „Koszty różne”. Wynikiem jest rekord:

Dt sch. 91 subkont 91,2 tys. 19 - odpis VAT naliczonego.

Jeżeli środki przeznaczone na własne potrzeby przedsiębiorstwa zostaną przeniesione do jego działów strukturalnych, to sytuacja jest dwojaka. Tak więc z jednej strony będzie obrót podlegający opodatkowaniu:

Dt sch. 91 subkont 91,2 tys. 68 - kwota podatku VAT została naliczona przy przekazaniu nieruchomości (usług, robót) na własne potrzeby.

Z drugiej strony płatnik ma prawo przedstawić kwotę podatku do odliczenia:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Kwota VAT przyjęta do odliczenia.

Ministerstwo Finansów przestrzega tego samego stanowiska w zakresie rachunkowości podatkowej w piśmie nr 03-03-04/2/9.

Kilka dodatkowych słów o rachunkowości podatkowej

Powyżej zajęliśmy się częściowo odzwierciedleniem informacji dotyczących opodatkowania. Jednak weźmyPrzejdźmy do norm ordynacji podatkowej regulujących rachunkowość.

Odniesienie obiektu do określonej grupy wpływa na 3 podatki: VAT, podatek dochodowy i od nieruchomości. Oczywiście wystąpienie zobowiązań do ostatniego odliczenia zależy bezpośrednio od procedury ujmowania przedmiotu w rachunkowości. Ale co się dzieje z podatkiem dochodowym?

Zgodnie z paragrafem 49 art. 270 Ordynacji podatkowej wydatki, które nie spełniają kryteriów ust. 1 art. 252 Ordynacji podatkowej, nie mogą być brane pod uwagę. Nie są brane pod uwagę, na przykład, jeśli nie są uzasadnione ekonomicznie.

Jednocześnie przez aktywa i środki trwałe podlegające amortyzacji rozumie się przedmioty wykorzystywane jako środki pracy do produkcji i sprzedaży produktów (świadczenie usług, wykonywanie pracy) lub do zarządzania przedsiębiorstwem. W konsekwencji w rachunkowości podatkowej rozpoznanie składnika aktywów będzie zależało również od uzasadnienia konieczności wykorzystania go w działalności finansowej i gospodarczej. W tym miejscu można również odnieść się do norm Kodeksu pracy, które stanowią potwierdzenie celowości nakładów na tworzenie odpowiednich warunków pracy personelu. Ponadto można wykorzystać argumenty dotyczące kosztów zarządzania lub reprezentacji.

Warto powiedzieć, że jeśli opłacalność wydatków na aktywa nieprodukowane potwierdzi się koniecznością stworzenia odpowiednich warunków pracy, to przedsiębiorstwo nie podniesie podatków „od wynagrodzeń”. Smutne, ale prawdziwe.

Aktywa nieprodukowane w rachunkowości budżetowej

Istnieje kilka innych rodzajów nieruchomości należących do rozważanej przez nas kategorii. Na przykład w agencji rządowejzasób nieprodukowany to ziemia lub inny zasób naturalny.

Może być zaakceptowany do salda w przypadku zakupu, darowizny, przekazania do użytku lub zarządzania operacyjnego, a także w przypadku wykrycia nieuwzględnionych obiektów podczas inwentaryzacji.

W przypadku nieodpłatnego przekazania NLA organowi państwowemu, samorządowemu lub państwowemu sporządzana jest ustawa. Pochodzi z kartą inwentarzową. W przypadku przeniesienia wewnątrzwydziałowego sporządza się zarządzenie (decyzję) organu wyższego lub założyciela, sporządzony zostaje akt i faktura. W przypadku zbycia NPA, podstawowymi dokumentami do odpisania są umowa oraz akt przyjęcia i przeniesienia.