Raporty księgowe tymczasowe: funkcje, wymagania i formularze

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Ordynacja podatkowa nakłada na podmioty gospodarcze obowiązek sporządzania rocznych i śródrocznych sprawozdań finansowych. Cel pierwszego dokumentu jest jasny – zawiera informacje o operacjach wykonywanych w przedsiębiorstwie w okresie sprawozdawczym. Dane te są niezbędne do weryfikacji poprawności zestawienia zapisów, rzetelności odzwierciedlenia transakcji.

Jeśli chodzi o przygotowywanie śródrocznych sprawozdań finansowych, nie wszyscy specjaliści rozumieją jego znaczenie. Dokument ten jest niezbędny do zapewnienia zgodności z warunkami powstania (zmiany) CGT (skonsolidowanej grupy płatników) oraz realizacji postanowień art. 269 NK. Tymczasem Kodeks nie zawiera żadnych specjalnych wymagań dotyczących śródrocznych sprawozdań finansowych, formy i częstotliwości ich sporządzania. ALEobecne akty prawne dotyczące rachunkowości zawierają sprzeczne przepisy w tym zakresie. Przyjrzyjmy się obecnej sytuacji w artykule.

Wymagania ogólne

Regulacje dotyczące sporządzania sprawozdań finansowych (księgowych), określające datę i okres sprawozdawczy, zawarte są w art. 13, 15 402-FZ. Zgodnie z art. 13, sprawozdawczość powinna zawierać rzetelne informacje, na podstawie których użytkownicy formułują wyobrażenie o kondycji finansowej podmiotu gospodarczego, w wyniku jego działalności, dostępności i przepływu środków finansowych na dany okres. Wszystkie te informacje będą następnie stanowić podstawę decyzji zarządczych.

Okres sprawozdawczy (zgodnie z art. 15 402-FZ) to okres, za który generowana jest sprawozdawczość. Data raportowania to dzień, w którym informacje są podsumowane. Mówiąc najprościej, jest to ostatni dzień okresu kontrolnego.

Śródroczne sprawozdania finansowe: warunki tworzenia

Kiedy musisz wygenerować dokument? Zwróćmy się do prawa. Jak wynika z przepisów 402-FZ, śródroczne sprawozdania księgowe (finansowe) sporządzane są za okres nieprzekraczający jednego roku. Jednocześnie w ust. 3 art. 13 tego aktu normatywnego zdarzają się przypadki, gdy podmiot gospodarczy musi go sporządzić. W szczególności, śródroczne sprawozdania finansowe są sporządzane, jeśli odpowiedni obowiązek jest ustalony:

1. Prawodawstwo federalne. Na przykład taki dokument jest wymagany przez LLC, jeśli dochód netto jest rozdzielany między uczestników co kwartał lubraz na sześć miesięcy (taka zasada jest określona w klauzuli 1, art. 28 ustawy federalnej „O LLC”) lub, jeśli to konieczne, określ rzeczywistą wartość udziału uczestnika opuszczającego spółkę (klauzula 1, art. 8 i klauzula 2, artykuł 23 wspomnianej ustawy federalnej).
2. W umowach, dokumentach założycielskich przedsiębiorstwa.
3. W decyzjach właściciela podmiotu gospodarczego.
4. W regulacjach Banku Centralnego i Ministerstwa Finansów.

Nuanse

Zgodnie z postanowieniami ust. 1 art. 30 402-FZ, przed przyjęciem przez państwowe organy księgowe standardów branżowych i federalnych, podmioty gospodarcze stosują zasady sprawozdawczości i prowadzenia ewidencji zatwierdzone przez Bank Centralny i upoważnione federalne struktury wykonawcze. Odpowiednie zasady są teraz zapisane w PBU 4/99.

W klauzuli 48 wspomnianego PBU ustalono, że organizacja musi sporządzać śródroczne sprawozdania finansowe za miesiąc, kwartał od początku roku na zasadzie memoriałowej, chyba że federalna ustawodawstwo. Jednocześnie w paragrafie 52 tego samego Regulaminu znajduje się wyjaśnienie, że rozpatrywany przez nas dokument jest dostarczany w przypadkach przewidzianych prawem lub dokumentacją założycielską podmiotu gospodarczego. I zgodnie z ust. 15 art. 21 402-FZ, standardy branżowe i federalne nie mogą być sprzeczne z postanowieniami tego prawa.

Tak więc, biorąc pod uwagę treść wszystkich powyższych norm, płatnik nie jest zobowiązany do sporządzania i dostarczania śródrocznych sprawozdań finansowych wyłącznie na podstawieprzewidziane przez RAS 4/99.

Należy również zauważyć, że obowiązek przesłania dokumentu zarówno do Federalnej Służby Podatkowej, jak i państwowych organów statystycznych nie jest określony w przepisach. Podmioty gospodarcze muszą składać tylko sprawozdania roczne (klauzula 1 artykułu 18 402-FZ, rozporządzenie Rosstat nr 185 z 12.08.2008, akapit 5 akapit 1 paragraf 23 artykułu NK).

Dokumenty wewnętrzne organizacji

Jeżeli przedsiębiorstwo, w przypadku braku obowiązku sporządzania i składania śródrocznych sprawozdań finansowych z podanych przyczyn, uzna jednak, że konieczne jest ich sporządzenie dla celów zarządczych lub podatkowych, wówczas decyzja o częstotliwości, terminy, wielkość, formy, tryb obliczania poszczególnych wskaźników powinny być ustalane przez akty lokalne.

Jednym z tych dokumentów jest polityka rachunkowości. Normy stanowią, że jest zatwierdzany przez szefa firmy. Można również zaakceptować zmiany w polityce rachunkowości. Zatwierdzane są odrębnym zarządzeniem kierownika.

Kolejną lokalną ustawą jest standard podmiotu gospodarczego – „Przepisy dotyczące rachunkowości i sprawozdawczości w przedsiębiorstwie”. Może być opracowany oddzielnie i zatwierdzony jako samodzielny dokument lub stanowić załącznik do polityki rachunkowości.

Cechy standardu wewnętrznego

Jeżeli rozpatrzymy ten dokument z punktu widzenia postanowień ust. 1, 11, 12 21 art. 402-FZ, to zostanie on uznany za akt regulujący rachunkowość spółki. Innymi słowy, wewnętrzny standard będzie miał moc regulacji rachunkowości, jeśli jest:treść nie będzie sprzeczna z normami branżowymi i federalnymi.

Biorąc to pod uwagę, przedsiębiorstwo może ustalić zamówienie niezbędne podmiotowi gospodarczemu do usprawnienia procesów organizacji i księgowości.

Sprawozdawczość dotyczącą spełnienia warunków utworzenia (zmian) CGT

Zgodnie z podpunktem. 3 s. 3 art. 252 Ordynacji podatkowej przedsiębiorca będący stroną umowy o utworzeniu skonsolidowanej grupy płatników musi spełniać szereg wymagań.

W związku z tym wartość aktywów netto, obliczona zgodnie ze sprawozdaniem finansowym na dzień sprawozdawczy poprzedzający dzień przedłożenia dokumentów do Federalnej Służby Podatkowej w celu zarejestrowania umowy, musi być większa niż wielkość kapitał zakładowy (zatwierdzony).

Jeżeli przedsiębiorstwo, zgodnie z ust. 2 art. 23 ustawy federalnej „O LLC”, musi zapłacić uczestnikowi rzeczywistą wartość jego udziału w kapitale i politykę rachunkowości firmy, następnie ustalona jest potrzeba generowania raportów kwartalnie, obliczenia opierają się na informacjach z dokumentów sprawozdawczych sporządzonych w późniejszym terminie poprzedzającym dzień złożenia przez uczestnika wniosku z odpowiednimi wymogami.

Zasadność takiego podejścia potwierdza również Ministerstwo Finansów. W piśmie nr 03-03-10/51217 Urząd wyjaśnia, co następuje. Przedsiębiorca uczestniczący w umowie o utworzeniu skonsolidowanej grupy płatników może być zobowiązany do sporządzania śródrocznych sprawozdań finansowych za różne okresy (dla różnych dat). To zależy od konkretnego aktu.przewidujący taki wymóg. Przykładowo decyzja właściciela podmiotu gospodarczego może ustalić obowiązek generowania i dostarczania raportów w cyklach miesięcznych.

Biorąc pod uwagę przepisy 402-FZ i sub. 3 s. 3 art. 252 Ordynacji podatkowej Ministerstwo Finansów doszło do wniosku, że wysokość aktywów netto należy ustalać zgodnie z dokumentami księgowymi, których sporządzenie i udostępnienie określa jeden z warunków ustanowionych przez 402-FZ, na poziomie późniejszy termin. Procedura ta została zawarta w piśmie Federalnej Służby Podatkowej z dnia 19 stycznia 2013 r. i przesłana do zapoznania się i zastosowania w działalności niższych służb podatkowych.

W piśmie Ministerstwa Finansów nr 03-03-06/1/47681 z dnia 11.08.2013 r. stwierdza się również, że aktywa netto organizacji należy obliczać na podstawie informacji z najnowszych raportów wygenerowanych przed dzień złożenia dokumentów do rejestracji umowy o utworzenie CGT.

Połączenie informacji na potrzeby realizacji postanowień art. 269 NK

Jak określono w paragrafie 2 określonej normy Kodeksu, płatnik musi, w ostatnim dniu każdego okresu podatkowego (sprawozdawczego), obliczyć maksymalną kwotę odsetek ujętych jako wydatki na kontrolowany dług. Kalkulację przeprowadza się dzieląc wartość % przez współczynnik kapitalizacji. Kwota odsetek jest pobierana za każdy okres osobno.

Współczynnik limitu

Jest obliczany w ostatnim dniu odpowiedniego okresu. Aby to ustalić, najpierw zaległy dług kontrolowany dzieli się przez kwotę własnegokapitału odpowiadającego udziałowi pośredniego lub bezpośredniego udziału przedsiębiorstwa zagranicznego w kapitale zakładowym (funduszu) spółki krajowej, a następnie otrzymany wskaźnik dzieli się przez 3 (dla organizacji bankowych i podmiotów prowadzących działalność leasingową - przez 12.5).

Określenie wysokości kapitału własnego

Zgodnie z wymogami ust. 2 art. 269 Ordynacji podatkowej przy obliczaniu kwoty zadłużenia z tytułu opłat i podatków nie są one brane pod uwagę. Obejmuje to bieżące zaległości, kwoty odroczeń i rat, a także inwestycyjną ulgę podatkową.

W ust. 2 art. 269 Ordynacji podatkowej brak jest wskazania konkretnych źródeł danych, za pomocą których podmiot gospodarczy musi określić wysokość kapitału własnego. Wynika z tego, że spółka nie jest zobowiązana do jej obliczania wyłącznie na podstawie informacji ze sprawozdania finansowego. Oznacza to, że przy obliczaniu współczynnika kapitalizacji wysokość kapitału można określić na podstawie danych księgowych dostępnych z dowolnego źródła.

Skład śródrocznych sprawozdań finansowych

Jest to zdefiniowane w paragrafie 49 PBU 4/99. Dokumentacja zawiera bilans oraz informacje o stratach i zyskach. Może również zawierać wyjaśnienia, jeśli ich obecność jest konieczna dla zrozumienia wartości wskaźników przez zainteresowane strony. Jest to określone w paragrafach 6 i 50 PBU 4/99.

Jeśli nie ma wyjaśnień, to kolumny o tej samej nazwiebilans i rachunek zysków i strat pozostają puste.

Przedsiębiorstwa, które są małymi firmami, sporządzają roczne i okresowe sprawozdania w uproszczony sposób. Nie dotyczy to jednak emitentów papierów wartościowych znajdujących się w ofercie publicznej.

W dokumentach obowiązkowo należy zawrzeć rachunek zysków i strat oraz bilans.