Ramy prawne audytu: definicja, zasady i procedury audytu

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Każdy podmiot gospodarczy działający w gospodarce rynkowej prowadzi swoją działalność wyłącznie w celu osiągnięcia zysku z relacji towar-pieniądz. Aby osiągnąć ten cel, prowadzone są działania finansowe. Wyniki tej działalności, wyniki finansowe przedsiębiorstwa podlegają systematyzacji i analizie przez niezależne audyty. Analiza sprawozdań finansowych przez organizację zewnętrzną, a nie przez właściciela firmy, pozwala obiektywnie ocenić efektywność działalności gospodarczej, zidentyfikować słabości i zidentyfikować ukryte rezerwy na zwiększenie dobrobytu finansowego firmy. Są to cele realizowane przez audyt w oparciu o prawne podstawy audytu.

Kiedy pojawili się audytorzy

Wraz z pojawieniem się relacji finansowych i oszczędzania pieniędzy w życiu ludzi pojawiła się również potrzeba kontrolowaniawydarzenia. W starożytnym Rzymie, starożytnym Egipcie i Chinach przy sądach utrzymywano specjalnych kontrolerów, którzy monitorowali ścisłe przestrzeganie transakcji dochodów i wydatków ze skarbem państwa. Początkowo funkcje kontrolerów pełnili wysocy urzędnicy, a podstawą prawną czynności kontrolnych w tamtym czasie było bezpośrednie polecenie władcy. Słowo „audyt” pochodzi z angielskiego audio – słuchać, ponieważ pierwsi inspektorzy oparli swoją funkcję kontrolną na słuchaniu raportów sądowych skrybów i kasjerów.

Pojawienie się audytu we współczesnym znaczeniu przypisuje się Anglii. W IX wieku w tym kraju z klasy księgowych wyłoniła się kasta audytorów, sprawdzających poprawność i poprawność wypełniania rachunków i prowadzenia wszelkiej działalności gospodarczej w ogóle.

Rozwój audytu

Wraz z otwarciem kontynentu amerykańskiego wzrósł ogólny potencjał gospodarczy, wzrosła wymiana handlowa i przepływy finansowe. Potrzebna była duża liczba specjalistów z finansami. Rozwój gospodarki światowej doprowadził do konieczności ujednolicenia działalności kontrolnej, określenia jej zadań i funkcji. W 1854 r. powstał w Edynburgu Związek Księgowych, skupiający zawodowych księgowych i audytorów. Ramy prawne dla realizacji działań audytowych stały się obowiązkowe do stosowania w działaniach niezależnych audytorów.

Wraz z pojawieniem się na rynku korporacji, które zrzeszały kilka podmiotów gospodarczych, konieczne stało się utworzenie skonsolidowanejraportowanie. W związku z tym wzrosło również znaczenie sprawdzania rzeczywistości i poprawności jej kompilacji.

Rozwój audytu w Wielkiej Brytanii i Stanach Zjednoczonych wynikał z potrzeby oceny kondycji finansowej korporacji, efektywności i poprawności jej działań w interesie właścicieli firm.

Rozpoczęcie audytu w Rosji

W Rosji przez długi czas nie istniały przedsiębiorstwa o formie organizacyjno-prawnej, zakładające obecność kilku uczestników-udziałowców. Kupcy prowadzili swoją działalność samodzielnie, nie kwestionując swoich zdolności przedsiębiorczych i księgowych. Kontrola przychodów została przeprowadzona przez państwo w celu nakładania podatków.

Przed panowaniem Piotra Wielkiego w Rosji nie było żadnych przesłanek do rozwoju działalności kontrolnej przez niezależnych obserwatorów. Ścisła kontrola prawidłowości wydatków skarbu była wyłączną funkcją państwa. Tylko zaufani urzędnicy mogli znać i sprawdzać rachunki i rozliczenia podmiotów gospodarczych.

Za Piotra Wielkiego funkcje audytorów były wykonywane głównie przez personel wojskowy i polegały na monitorowaniu celowego wykorzystania publicznych pieniędzy przeznaczonych na utrzymanie wojska.

Pojawienie się pierwszych audytorów w Rosji stało się możliwe dopiero po 1985 roku w procesie przejścia gospodarki z formy rozkazowej do rynkowej.

Warunki pojawienia się audytorów w Rosji

W okresie pierestrojki w gospodarce naszego kraju gwałtownie rosła liczba podmiotów gospodarczych o różnych formach własności. Wykorzystujączałamanie się systemu kontroli państwowej, pozbawieni skrupułów biznesmeni sporządzali własne raporty, dokonywali obowiązkowych składek i płacili podatki, ukrywając prawdziwą wielkość zysków. Dla państwa istniała pilna potrzeba funkcji kontrolnej, z którą służby podatkowe nie mogły już samodzielnie radzić sobie.

Do 1993 r. władze podejmowały próby wydania aktów prawnych, które położyłyby prawne podstawy kontroli w Federacji Rosyjskiej. Pierwsze firmy audytorskie miały na celu nie tylko weryfikację rzetelności sprawozdań finansowych firmy, ale także doradztwo w zakresie optymalizacji działalności biznesowej. Następnie przyjęto Regulamin Przejściowy, w którym ramy prawne działalności kontrolnej określa się na poziomie legislacyjnym. Po raz pierwszy w Rosji zatwierdzono cele niezależnych inspekcji, przedmiot analizy i podmiot ją przeprowadzający.

System legislacyjnej regulacji działalności audytorów

Tradycyjnie akty ustawodawcze, które stworzyły podstawy prawne dla działalności kontrolnej w Federacji Rosyjskiej można podzielić na pięć głównych etapów:

1. Ustawa federalna nr 307-FZ „O audycie”, przyjęta w 2008 r. Ustawa ta jasno określa podstawowe zasady audytu, cele jego prowadzenia, określa wymagania i kontrolę pracy audytorów. Ponadto dokument regulacyjny szeroko i w pełni opisuje ramy prawne działalności audytowej w Federacji Rosyjskiej
2. Federalny poziom Zasady (standardy) działalności kontrolnej. Są zatwierdzoneRząd kraju w 2002 roku. Skonsolidowali podstawy prawne uregulowania czynności rewizji finansowej w postaci zestawu 23 szczegółowych dokumentów tematycznych. Każdy ze standardów ujawnia konkretną koncepcję lub kierunek audytu na poziomie państwa. W tej grupie znajdują się różne akty ustawodawcze ministerstw federalnych.
3. Standardy działalności kontrolnej, które zostały ustanowione przez specjalnie utworzoną komisję przy Prezydencie Rosji. Opublikowano szesnaście takich standardów. Wszystkie zostały wydane przed wejściem w życie ustawy o audycie i miały na celu ujednolicenie procedur kontrolnych, określając pokrótce podstawę prawną czynności kontrolnych, ale odsłaniając niuanse funkcjonowania biegłych rewidentów w miarę ich powstawania.
4. Zalecenia metodyczne. Ta grupa dokumentów wchodzących w skład ram prawnych audytu w Rosji składa się z instrukcji, przepisów i procedur o charakterze doradczym. Takie zalecenia metodyczne, np. Kodeks Honorowy Biegłych Rewidentów, wydają stowarzyszenia publiczne – Izba Biegłych Rewidentów, Komisja przy Ministerstwie Finansów.
5. Regulacje lokalne. W każdej firmie audytorskiej podstawę prawną czynności audytowych określa dokument, który jest ważny tylko w tej organizacji. Mogą to być własne opracowane zalecenia dotyczące przeprowadzenia audytu w konkretnym przedsiębiorstwie lub wewnętrzne zasady sporządzania planu audytu.

Działania licencyjne

Prawo regulujące licencjonowanie niektórych rodzajów działalności stanowi, że dlafirma potrzebuje pozwolenia na przeprowadzanie inspekcji.

Licencję dla organizacji audytorskich wydaje Ministerstwo Finansów na okres pięciu lat. Okres ten może być przedłużany tyle razy, ile jest to konieczne, a licencja może również zostać cofnięta.

Obowiązkowy audyt

Audyt to przede wszystkim weryfikacja rzetelności sprawozdania finansowego podmiotu gospodarczego. W celu kontroli działalności podmiotów mających istotny wpływ na procesy gospodarcze ustawa przewiduje obowiązkową kontrolę wyniku finansowego.

W przypadku badania ustawowego niezbędne kryteria, a także podstawa prawna realizacji czynności audytowych są określone w art. 5 ustawy federalnej nr 307. Badanie ustawowe przeprowadza się, gdy:

• forma zarządzania przedsiębiorstwem przewiduje obecność udziałów i uczestników;
• papiery wartościowe podmiotu gospodarczego są notowane;
• firma jest firmą ubezpieczeniową, przedstawicielem rynku akcji, dowolnego funduszu (akcji lub inwestycji), jest zaangażowana w działalność kredytową lub rozliczeniową;
• podmiot gospodarczy ma ponad 60 milionów rubli w aktywach lub uzyskał ponad 400 milionów przychodów ze sprzedaży za rok;
• korporacja lub grupa firm przygotowuje skonsolidowane (podsumowane) sprawozdania finansowe.

W takich przypadkach corocznie działalność uczestnika relacji towar-pieniądz podlega obowiązkowej weryfikacji, a na podstawie jej wyników sporządzany jest raport z audytu.

Jaki jest wniosek

Podstawy prawne działalności audytora zakładają sporządzenie, po sprawdzeniu przez niezależnego audytora, wniosku o rzetelności danych wynikających z wyników działalności prowadzonej przez podmiot kontrolowany. Ten dokument podlega pewnym wymogom prawnym. Raport audytora przeznaczony jest dla organizacji, która była audytowana. Należy w nim wskazać adresata, jego główne dane rejestrowe, a także nazwę wniosku.

Również wskazane w dokumencie:

• nazwa firmy sprawdzającej;
• objętość i okres raportowania audytowanego;
• lista prac wykonanych w okresie audytu;
• wniosek dotyczący wiarygodności dokumentów finansowych;
• sprawdź datę i wynik.

Weryfikacja musi być niezależna

Audyt jest przeprowadzany na podstawie umowy. Taka działalność wiąże się z osiąganiem zysku. Jednocześnie weryfikacja musi być obiektywna, a wnioski rzetelne i uzasadnione.

W celu zapobieżenia jakiemukolwiek wpływowi na opinię niezależnego eksperta, prawo ogranicza możliwość przeprowadzenia badania przez osoby, które mają powiązania gospodarcze lub rodzinne z przedstawicielami badanego podmiotu odpowiedzialnymi za przygotowanie sprawozdanie finansowe.

Wynagrodzenie za przegląd oraz za świadczone usługi z nim związane jest wypłacane na podstawie umowy serwisowej. Zapłata za czynności niezależnego eksperta nie może zależeć od otrzymanych przez niego wniosków finansowychraportowanie audytowanego przedsiębiorstwa.

Tajemnica audytora

Wszelkie informacje, które stały się znane audytorowi w związku z audytem oraz dokumenty powstałe w jego wyniku nie podlegają ujawnieniu. Wnioski audytora przeznaczone są wyłącznie dla właściciela przedsiębiorstwa i nie mogą być przeniesione na inną osobę.

Wyjątki to:

1. Jeśli klient weryfikacyjny wyraża zgodę na publikację informacji o nim.
2. Ujawniamy sam fakt zawarcia umowy o przeprowadzenie audytu.
3. Koszt inspekcji jest ogłaszany publicznie.

W celu zachowania tajemnicy audytu, wszyscy weryfikatorzy podpisują się w poufności.

Kto może zostać

Każdy funkcjonujący audytor może pracować ze świadectwem kwalifikacyjnym wydanym zgodnie z prawem. Jest wydawany przez organizację audytu samoregulacyjnego pod pewnymi warunkami:

1. Pomyślnie zdał egzamin kwalifikacyjny.
2. Co najmniej trzy lata doświadczenia w księgowości lub audycie, w tym ostatnie dwa lata w firmie audytorskiej.

Otrzymany certyfikat nie ma okresu ważności, a ten, kto go otrzymał, jest zobowiązany do corocznego studiowania według ustalonego programu w celu utrzymania swoich kwalifikacji.

Kontrola działań organizacji audytowych

Organizacje audytu samoregulacji nadzorują działalność swoich organizacji członkowskich i niezależnych audytorów. Funkcję kontroli państwowej nad działalnością firm przeprowadzających inspekcje pełni:Ministerstwo Finansów. Monitoruje przestrzeganie przez uczestników audytów norm obowiązujących przepisów.