Rachunkowość wartości niematerialnych w rachunkowości: cechy, wymagania i klasyfikacja

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2024-01-17 19:04

Wartości niematerialne organizacji są tworzone i rozliczane zgodnie z obowiązującym prawem. Istnieje ustalona metodologia, zgodnie z którą osoby prawne odzwierciedlają tę właściwość w dokumentacji księgowej. Istnieje kilka grup wartości niematerialnych. Jest to ważny punkt dla procedury odzwierciedlenia nieruchomości w dokumentacji księgowej. Cechy księgowania wartości niematerialnych, główne normy ustanowione przez prawo, zostaną omówione dalej.

Definicja ogólna

W gospodarce rynkowej nie tylko aktywa materialne są czynnikiem kształtującym dochód organizacji. Do tej pory można już jednoznacznie stwierdzić, że wskaźnik zysku netto firmy zależy od technologicznego i innowacyjnego procesu produkcyjnego. Dlatego istnieje coś takiego jak wartości niematerialne. Są pozbawione materialnej substancji, ale pełnią rolę w całym procesiezysk jest czasem nie tylko świetny, ale także decydujący.

Z tego powodu prowadzona jest rachunkowość aktywów niematerialnych (IA). To jest nowa pozycja księgowa. Pojawił się na etapie kształtowania się relacji rynkowych w naszym kraju. Jednak we wszystkich krajach kwestia księgowości, szacowania, przyjmowania takich aktywów do bilansu jest stale dyskutowana. Nie ma jednego podejścia do wykonania tej pracy. Z tego powodu nie ma Międzynarodowego Standardu księgowania wartości niematerialnych.

Warto zacząć od tego, że wartości niematerialne w rachunkowości są aktywami trwałymi, co znajduje odzwierciedlenie w bilansie w artykule 110. Jest to najmniej płynny rodzaj majątku przedsiębiorstwa, ponieważ trudno jest szybko zamień go na gotówkę. Procedurę ich księgowania reguluje Rozporządzenie Rachunkowe PBU 14/2007 z późniejszymi zmianami. z dnia 24.12.10 nr 186n.

Zgodnie z niniejszym dokumentem następujące prawa należą do wartości niematerialnych, które są wykorzystywane przez przedsiębiorstwo przez ponad 12 miesięcy w jego działalności gospodarczej:

• Wynikające z umów z autorami na wykorzystanie w procesie produkcji ich dzieł literatury, nauki, sztuki.
• Do współwłasności programów informatycznych, a także baz danych i innego oprogramowania.
• O wykorzystaniu patentów w zakresie innowacyjnych wynalazków, wzorów przemysłowych, osiągnięcia nowoczesnej nauki i technologii, wzorów świadectw, znaków towarowych, licencji itp.
• O know-how i innych podobnych wynalazkach.

Również,wartości niematerialne w rachunkowości to także wartość firmy.

Kryteria włączenia do wartości niematerialnych

Warto zauważyć, że księgowanie funduszy i wartości niematerialnych odbywa się na zupełnie inne sposoby. Środki trwałe mają materialny, materialny wyraz. Wartości niematerialne, aby zostały za takie uznane, muszą spełniać określone kryteria. Mogą być ekonomiczne lub prawne. Czasami organizacja musi udowodnić organom kontrolnym, że określony rodzaj majątku można uznać za aktywa niematerialne.

Zgodnie z kryteriami prawnymi księgowanie wartości niematerialnych jest możliwe w następujących przypadkach:

1. Odnośne przepisy powinny określać prawo jednostki do posiadania patentu, licencji lub podobnego produktu. Musi być zawarta umowa z autorem. Patenty, licencje, oprogramowanie itp. nie mogą być traktowane jako wartości niematerialne.
2. Dla każdej kategorii prawnej powinien obowiązywać określony reżim.

Kryteria ekonomiczne to:

1. Wartości niematerialne mogą obejmować majątek, który był używany przez przedsiębiorstwo przez ponad rok.
2. Takie środki produkcji muszą koniecznie generować dochód.

Innymi słowy, środki z linii wartości niematerialnych i prawnych mogą być zaksięgowane na saldzie przedsiębiorstwa tylko wtedy, gdy zostanie zawarta umowa z właścicielem technologii, patentów itp. Ponadto, aby sprzedać swoje prawa do wyników intelektualnydziałalności, organizacja nie może, ponieważ tego typu aktywa nie mają istotnego wyrazu.

Aktywa niematerialne generują dochód dla organizacji. Jeśli tak się nie stanie, główny księgowy musi zdecydować o konieczności wyłączenia takiej nieruchomości z bilansu. Organy regulacyjne będą wymagać dowodu, że wartości niematerialne i prawne są rentowne. Niezastosowanie się do tego może skutkować pewnymi konsekwencjami podatkowymi.

Wstępne oszacowanie

W PBU rozliczanie wartości niematerialnych odbywa się w sposób szczególny. Jednostka jest przedmiotem inwentarzowym, co oznacza całość praw z jednego patentu lub umowy.

Aby zaakceptować wartości niematerialne i prawne w bilansie, uwzględnia się jego początkowy koszt. Ustala się ją w dniu jej przyjęcia. Ponieważ taka nieruchomość nie ma istotnego wyrażenia, trudniej jest ustalić jej wartość początkową niż w przypadku przyjęcia środków trwałych do bilansu.

Rzeczywisty koszt wartości niematerialnych to cena zapłacona przez podmiot w procesie uzyskania patentu lub innej podobnej umowy, a także koszty poniesione w procesie tworzenia warunków użytkowania składnika aktywów.

W procesie rozliczania wartości niematerialnych sumowane są również koszty ich nabycia. Te wydatki obejmują:

• Koszt, który organizacja ponosi w ramach umowy w momencie przeniesienia praw do wyniku pracy intelektualnej sprzedawcy.
• Opłaty celne i cła.
• Kwoty bezzwrotnych podatków, ceł,opłaty rządowe, które organizacja jest zobowiązana do uiszczenia w procesie nabywania wartości niematerialnych.
• Wynagrodzenie pośredników, którzy pomogli w nabyciu aktywów.
• Koszt informacji, usługi konsultingowe.
• Inne wydatki związane z zakupem wartości niematerialnych.

Biorąc pod uwagę pierwotny koszt wartości niematerialnych, oprócz powyższych wydatków, księgowy ma prawo uwzględnić kwoty innych wydatków. Obejmują one koszty usług, które organizacja płaci stronom trzecim na podstawie umowy, zamówienia lub podczas wykonywania badań, eksperymentów, prac projektowych i technologicznych.

Ponadto w tej kategorii ujęte są koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w proces tworzenia wartości niematerialnych lub w wykonywanie prac badawczych, budowlanych, technologicznych, a także odliczenia na potrzeby społeczne. Koszt początkowy wartości niematerialnych obejmuje również koszty utrzymania laboratoriów badawczych, sprzętu i innych środków trwałych specjalnego przeznaczenia.

Nie ujęte w pierwotnych kosztach wartości niematerialnych

W procesie księgowania odbiór wartości niematerialnych nie jest wliczany do kosztów ich wytworzenia następujące pozycje:

• Kwoty podlegających zwrotowi podatków (z wyjątkiem przypadków przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej).
• Koszty ogólne niezwiązane z nabyciem wartości niematerialnych.
• Wydatki poniesione w poprzednich okresach sprawozdawczych na prace badawczo-rozwojowe.

Warto również zauważyć, że w trakcie rozliczania wartości niematerialnych organizacje nie są uwzględniane w kwociepoczątkowy koszt wydatków na otrzymane pożyczki, pożyczki na zakup wartości niematerialnych. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy zasób jest inwestycją.

Warto zauważyć, że przekazane wartości niematerialne powinny być uwzględnione w początkowym koszcie wartości niematerialnych. Możesz określić kwotę, którą należy umieścić na saldzie, na podstawie aktualnej wartości rynkowej aktywów w dniu darowizny. Pod pojęciem tym należy rozumieć kwotę pieniędzy, jaką firma mogłaby otrzymać w przypadku sprzedaży powstałego aktywa. Można to ustalić dopiero po ocenie eksperckiej.

Przykład transakcji zakupu

Księgowanie środków trwałych i wartości niematerialnych w każdej organizacji wymaga prawidłowego odzwierciedlenia nabytych i zbytych aktywów. W tym celu dział księgowości przeprowadza odpowiednie księgowania.

Księgowanie głównych wartości niematerialnych odbywa się zgodnie z ustaloną metodologią. Wartości niematerialne są rozliczane na koncie 04. Na subkoncie 04.01 wartości niematerialne są uwzględniane bezpośrednio, a na subkoncie 04.02 wydatki na badania i rozwój.

Aby odzwierciedlić transakcję nabycia wartości niematerialnych, musisz dokonać kilku wpisów. Na przykład umowa stanowi, że cena nabycia prawa do własności intelektualnej wynosi 350 tysięcy rubli. bez VAT. Aby zarejestrować tę umowę, firma musiała zapłacić cło państwowe. Wynosiło 9 tysięcy rubli. Aby wpisać nabyty znak towarowy do rejestru państwowego, trzeba było zapłacić kolejne 2,5 tys. rubli.

Aby odzwierciedlić wymienione transakcje, księgowypowinien odzwierciedlać transakcje w następujący sposób:

Operacja	Dt	CT	Kwota
Płatność za zakup znaku towarowego	76	51	413 000
Koszt umowy	08.05	76	350 000
VAT od własności aktywów	19.02	76	63 000
Odpis VAT	19.02	68.02	63 000
Opłacone cło państwowe	76	51	9 000
Włączenie kosztów rejestracji nabycia wartości niematerialnych w koszty	08.05	76	9 000
Opłacanie opłaty rejestracyjnej	76	51	2 500
Koszty wliczone	08.05	76	2, 5
Pierwotna wartość aktywa zaakceptowana w bilansie	04.01	08.05	361 500

Odpowiadające transakcje są przetwarzane, jeśli wymagany pakiet jest dostępnydokumenty. Firma musi posiadać fakturę, umowę, akt odbioru, zlecenia płatnicze. Podane powyżej zapisy księgowe wartości niematerialnych pozwalają zrozumieć istotę procedury rejestracji nieruchomości.

Przeszacowanie

Podczas księgowania analitycznego wartości niematerialnych koszt początkowy nie ulega zmianie. Tylko w przypadkach przewidzianych prawem możliwe jest przeprowadzenie takiej procedury.

Zmiana wartości początkowej wartości niematerialnych jest dozwolona w przypadku jej amortyzacji i przeszacowania. W przypadku organizacji komercyjnych taką procedurę można przeprowadzić nie częściej niż raz w roku na koniec okresu sprawozdawczego. Jednocześnie przeszacowywane są grupy jednorodnych wartości niematerialnych. Pod uwagę brana jest aktualna wartość rynkowa, która jest ustalana według cen rynkowych w dniu przeszacowania.

Jeżeli zostanie podjęta decyzja o przeszacowaniu, to w kolejnych okresach takie aktywa będą musiały być regularnie przeszacowywane. Tylko w tym przypadku ich wartość nie będzie znacząco odbiegać od rynku.

W celu przeszacowania wartości niematerialnych, wartość rezydualna jest ponownie obliczana. Jeżeli nieruchomość wymaga przeszacowania, wynik jest zaliczany do kapitału dodatkowego. Kwota ta jest równa kwocie obniżki dokonanej w poprzednich latach.

Jeżeli wymagana jest amortyzacja wartości niematerialnych, kwota ta jest zaliczana do wyniku finansowego i odnosi się do pozycji inne wydatki. Dodany kapitał jest pomniejszony o kwotę przeceny.

W przypadku rozliczania zbycia wartości niematerialnych, kwotaprzeszacowanie przenoszone jest z kapitału zapasowego na zyski zatrzymane. Wyniki przeszacowania są uwzględniane w rachunkowości oddzielnie.

Amortyzacja

Na szczególną uwagę zasługuje księgowanie amortyzacji wartości niematerialnych. Jeżeli taka nieruchomość ma okres użytkowania, dokonuje się odpowiednich rozliczeń międzyokresowych. Jeżeli składnik aktywów nie charakteryzuje się taką jakością, amortyzacja nie jest naliczana.

Kiedy aktywa niematerialne trafiają do bilansu organizacji, organizacja określa ich okres użytkowania. Okres wyrażony jest w miesiącach. W tym okresie organizacja będzie korzystać z tego zasobu. W niektórych przypadkach okres użytkowania jest mierzony liczbą produktów wytworzonych w przyszłości lub innymi wskaźnikami fizycznymi.

Co roku organizacja sprawdza okres użytkowania. Jeśli to konieczne, jest wyjaśnione. Odpowiednie korekty znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości.

Rozliczanie amortyzacji wartości niematerialnych odbywa się w jeden z następujących sposobów:

• liniowy;
• odpisy proporcjonalne do ilości pracy lub produktów;
• zmniejszenie salda;

Firma samodzielnie określa wybór metody amortyzacji, na podstawie kalkulacji oczekiwanej stopy dochodu. W przypadku braku możliwości określenia tego wskaźnika z dużym prawdopodobieństwem, amortyzację wartości niematerialnych oblicza się metodą liniową.

Przykład amortyzacji

Amortyzacja wartości niematerialnych w rachunkowościrachunkowość jest obliczana zgodnie z ustaloną metodologią. Koszt aktywów zostanie skompensowany amortyzacją i odzwierciedlony na koncie 05. Organizacja zwykle nalicza amortyzację raz w miesiącu. W przypadku organizacji handlowych operacja jest wykonywana na rachunku debetowym 44, a dla firm produkcyjnych - na rachunku debetowym 23, 20, 26 lub 25.

Możesz naliczyć amortyzację z udziałem lub bez udziału konta 05. Księgowania będą wyglądać następująco:

Operacja	Dt	CT	Kwota
Pobieranie amortyzacji na konto 05	20, 23, 44	05	z VAT
Bez konta 05	20, 23, 44	04.01
Dla zasobu obsługiwanego przez stronę trzecią	91.02	05

Od 2016 r. firmy, które stosują uproszczony system podatkowy, nabyły prawo do odzwierciedlania wartości niematerialnych i nie naliczania amortyzacji, ale odpisywania aktywów jako wydatków w momencie powstania wydatków organizacji.

Rachunkowość podatkowa wartości niematerialnych jest sprawą, na którą księgowy musi zwrócić należytą uwagę. Jeżeli z jakiegoś powodu organy kontrolne potraktują składnik aktywów jako coś innego niż wartości niematerialne i prawne, mogą pojawić się pewne trudności. Są konsekwencje podatkowe. Na przykład wartości niematerialne amortyzowane są podatkiem dochodowym, który zwiększa koszty produkcji. Jeżeli zysk z użytkowania wartości niematerialnych i prawnychnie zostanie udowodniona, amortyzacja będzie traktowana jako zaniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Pozbywanie się wartości niematerialnych

Jeżeli składnik wartości niematerialnych zostanie usunięty z bilansu, który nie może być rentowny dla firmy, wymagana jest odpowiednia procedura. Organizacja przeprowadza podobną procedurę w przypadku upływu okresu posiadania prawa do patentu lub licencji. Zbycie wartości niematerialnych odbywa się również w przypadku, gdy firma przenosi prawo do wyniku produktu intelektualnego, przeniesienie tego prawa na inne osoby, w tym bez umowy.

Jeżeli składnik wartości niematerialnych stał się przestarzały, należy go również spisać z bilansu. W niektórych przypadkach zbycie jest sformalizowane, gdy aktywa są przenoszone do kapitału docelowego innego przedsiębiorstwa, gdy są wymieniane lub przekazywane, a także w innych przypadkach.

Jednocześnie kwota skumulowanej amortyzacji jest odpisywana. Przychody lub koszty wynikające z odpisania wartości niematerialnych i prawnych zalicza się do wyniku finansowego jako pozostałe przychody lub koszty. Termin odpisu określają odpowiednie umowy, regulaminy, które zawarła spółka.

Rozliczenie wartości niematerialnych po zbyciu znajduje odzwierciedlenie na koncie 91. W przypadku przeniesienia wartości niematerialnych na kapitał zakładowy innej organizacji można ustalić wartość umowną składnika aktywów. Jego wartość dość często przekracza wartość bilansową. Nadwyżka w tym przypadku powinna zostać odzwierciedlona w kredycie 98 rachunku. W przypadku sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania wartości niematerialnych transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Wpisy w tym przypadku mogą wyglądać następująco:

Operacja	Dt	CT	Kwota
Odpisanie wartości niematerialnych o rezydualną wartość amortyzacji	05	04.01	z VAT
Wartość rezydualna	91.02	04.01	z VAT
Strata	99.01	91.09	z VAT
Sprzedaż wartości niematerialnych w ramach umowy	62.01	91.01	z VAT
Amortyzacja odpisana	05	04.01	z VAT
Naliczony podatek VAT	91.02	68.02	z VAT
Pieniądze otrzymane na rachunku bieżącym	51	62.01	z VAT

Dobra firma

Szczególne uwzględnienie wymaga dobrej woli firmy, którą można również uznać za przedmiot wartości niematerialnych. W przypadku księgowości ta wartość wymaga prawidłowego obliczenia. Jest to różnica między ceną zakupu, jaką kupujący płacił sprzedającemu w procesie nabycia przedsiębiorstwa jako pojedynczego kompleksu produkcyjnego, a sumą wartości majątku firmy na dzień zakupu.

Dobra reputacjaorganizacja jest postrzegana jako premia na kosztach, które kupujący płaci w procesie oczekiwania na zysk ekonomiczny. Takie niezidentyfikowane aktywa są księgowane oddzielnie jako oddzielna pozycja zapasów.

Jeżeli reputacja firmy jest negatywna, ten składnik wartości niematerialnych powinien być traktowany jako zniżka w cenie w procesie kupna i sprzedaży organizacji. Wynika to z braku czynników stabilnych nabywców. Ponadto firmie brakuje umiejętności sprzedażowych i marketingowych, reputacji wysokiej jakości i kontaktów biznesowych, doświadczenia w zarządzaniu oraz wystarczających kwalifikacji pracowników. Inne czynniki również mogą stworzyć negatywną reputację firmy.

Zdobywając reputację biznesową, firma ją amortyzuje. Okres użytkowania tego środka wynosi 20 lat. Jeżeli wartość firmy jest dodatnia, amortyzuje się ją metodą liniową. Jeżeli firma uzyska negatywną reputację biznesową, to przypisuje się to wynikowi finansowemu, zsumowanemu z innymi dochodami.

Aktywa niematerialne są stosunkowo nowym przedmiotem rachunkowości, niemniej jednak pchnęły środki, narzędzia produkcji. Jednak angażując takie aktywa w obieg, firma boryka się z szeregiem problemów. Są one związane z księgowaniem, użytkowaniem i zarządzaniem takim majątkiem. Ponieważ ramy prawne w tym kierunku są niedoskonałe, nie ma jasnych klasyfikacji wartości niematerialnych, analiza wartości niematerialnych staje się trudna.

Dzisiaj księgowość aktywów niematerialnych przechodzi pewne zmiany. Jest to konieczne do opracowania standardów i metod korzystania z takiej własności. Trwają prace nad opracowaniem nowej FSB. Zostaną zweryfikowane kryteria tworzenia kosztu początkowego, amortyzacji, likwidacji z bilansu. Rozważone zostaną również inne kwestie. Umożliwi to prowadzenie ewidencji wartości niematerialnych w sposób ujednolicony, ułatwiając pracę obsługi księgowej przedsiębiorstw i organizacji.