Rachunkowość gwarancji bankowych w rachunkowości: cechy refleksji

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

W dzisiejszych warunkach gospodarczych gwarancja bankowa pozostaje jedną z najpopularniejszych usług instytucji finansowych. Jest używany jako narzędzie do ubezpieczenia ryzyka, które może wystąpić, jeśli kontrahent odmówi wypełnienia swoich zobowiązań. W praktyce często pojawiają się trudności z księgowością podatkową i księgową gwarancji bankowych. W artykule zajmiemy się niuansami odzwierciedlania informacji.

Informacje ogólne

Umowę gwarancji bankowej może zawrzeć organizacja ubezpieczeniowa (kredytowa) na dowolną wymaganą kwotę i na prawie dowolny okres, nie tylko z osobą prawną, ale także z indywidualnym przedsiębiorcą. Jak ustalono w ust. 1 art. 369 Ordynacji podatkowej zapewnia wykonanie zobowiązania przez zleceniodawcę wobec korzystającego. Mówiąc najprościej, gwarancja bankowa to gwarancja:wierzyciel. Bank gwarantuje, że firma ubiegająca się o gwarancję wywiąże się ze swojego zobowiązania.

Organizacja finansowa, zgodnie z postanowieniami art. 368 NC, działając jako poręczyciel, wystawia na żądanie zleceniodawcy (klienta) pisemne zobowiązanie do zapłaty beneficjentowi (wierzycielowi) kwoty pieniężnej określonej w umowie, jeżeli ten złoży odpowiedni pisemny wniosek.

Zgodnie z ust. 2 art. 369 Ordynacji podatkowej zleceniodawca zobowiązuje się do zapłaty wynagrodzenia gwarantowi.

W niektórych przypadkach gwarancja instytucji finansowej jest obowiązkowa:

• dla kontraktów rządowych;
• podczas wykonywania rozkazów rządowych;
• uczestniczyć w aukcjach, konkursach, przetargach itp.

wydawanie gwarancji jest wliczone w liczbę operacji bankowych na podstawie ust. 8 części 1 art. 5 FZ nr 395-1.

VAT

Na podstawie postanowień podpunktu. 3 s. 3 art. 149 TC, transakcje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT od:

• wystawienie i anulowanie gwarancji;
• potwierdzenie i modyfikacja jego warunków;
• dokonanie płatności gwarancyjnej;
• rejestracja i weryfikacja dokumentów.

W konsekwencji, podatek VAT od kwoty prowizji (opłaty) nie jest prezentowany zleceniodawcy przez bank gwaranta.

Kwestia gwarancji udzielanych przez firmy ubezpieczeniowe jest rozwiązywana inaczej. W takim przypadku wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatek „przychodzący” od prowizji dla gwaranta może zostać potrącony przez zleceniodawcę po spełnieniu warunków określonych w ust. 1 art. 172 NK.

W jaki sposób gwarancja bankowa jest odzwierciedlona w księgowaniu zleceniodawcy?

Pierwszą transakcją finansową jest wypłata kwoty wynagrodzenia gwarantowi. Aby wykazać prowizję za gwarancję bankową, w księgowości dokonuje się następujących zapisów:

• Dt 76 Ct 51 - wypłata prowizji na rzecz instytucji finansowej.
• Dt 91 Cr 76 – wynagrodzenie wydatkowane.

Uwzględnienie gwarancji bankowej w księgowości odbywa się zgodnie z jej przeznaczeniem. W większości przypadków zapewnia spłatę zadłużenia zleceniodawcy wynikającego z nabycia jakichkolwiek aktywów (np. środków trwałych).

W tej sytuacji przy rozliczaniu gwarancji bankowej w księgowości zleceniodawca sporządza zapis odzwierciedlający zakup przedmiotu, dla którego jest świadczona, i jednocześnie zaliczenie wynagrodzenia w koszt:

Dt 08 (01, 10, 41, 07 itd.) Ct 76.

Odbiór przedmiotu jest odzwierciedlony we wpisie:

Dt 08 (10, 41 itd.) Ct 60 - w kwocie równej kosztowi.

Konto 01 jest obciążane w momencie uznania salda. Kwota początkowa odzwierciedla koszt obiektu i kwotę prowizji.

Jeżeli zleceniodawca sam nie rozlicza się z beneficjentem, bank robi to za niego i wystawia roszczenie o zwrot kosztów. Aby odzwierciedlić akceptację tego wymogu, dokonywana jest transakcja:

Dt 60 ct 76.

Spłata zadłużenia wobec banku znajduje odzwierciedlenie we wpisie:

Dt 76 Ct 51.

Jak uwzględnić gwarancję bankową w rachunkowościbeneficjent?

Wierzyciel co do zasady nie jest ani uprawnionym, ani zobowiązanym uczestnikiem stosunków prawnych ze zleceniodawcą. Faktem jest, że rozliczenia, które można przeprowadzić między nimi, reguluje odrębna umowa. Jednocześnie wierzyciel występuje jako beneficjent w ramach niezależnej gwarancji, gdyż bank ma wobec niego zobowiązanie do czasu zakończenia wszelkich rozliczeń. Cechy te powodują konieczność częściowego stosowania rachunkowości pozabilansowej. Jak rozliczać gwarancje bankowe na rachunkach pozabilansowych? Zastanówmy się.

W przypadku zastosowania gwarancji dokonuje się następujących wpisów:

• Dt sch. 008 - kwota jest odzwierciedlona w kwocie zobowiązania zleceniodawcy zabezpieczonego przez bank (po otrzymaniu niezależnej gwarancji, której oryginał przekazywany jest beneficjentowi);
• Dt sch. 62 tys. 90 - pokazana jest kwota zadłużenia zleceniodawcy;
• Dt sch. 90 tys. 41 - odpis z salda aktywa przeniesionego na zleceniodawcę.

Jeśli klient nie płaci za dostawę aktywów, stosowana jest gwarancja bankowa. W rachunkowości otrzymana kwota jest odzwierciedlona w następujący sposób:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - obowiązek zapłaty na rzecz beneficjenta zostaje przeniesiony na bank;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - otrzymanie wpłaty z banku;
• CT por. 008 Gwarancja zakończona.

Jak uwzględnić informacje w przypadku anulowania gwarancji?

Rozważ sytuację, gdy gwarancja bankowaorganizacja nie jest stosowana w praktyce, to znaczy jest odpisywana. W takim przypadku transakcje zostaną wykonane przez odbiorcę:

• Dt sch. 62 tys. 90 - dochód ze sprzedaży produktów (w kwocie równej cenie sprzedaży);
• Dt sch. 90 tys. 41 - odzwierciedla koszt sprzedanych towarów;
• Dt sch. 008 - uzyskanie gwarancji;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - otrzymanie zapłaty od zleceniodawcy (w wysokości ceny sprzedaży produktów);
• CT por. 008 - anulowanie gwarancji, w związku z wypełnieniem przez zleceniodawcę jego zobowiązań wynikających z umowy.

Przy rozliczaniu gwarancji bankowej dla zleceniodawcy i beneficjenta wszystko jest mniej lub bardziej jasne. Jakie zapisy utworzy sam gwarant? Więcej na ten temat poniżej.

Transakcje bankowe

Istnieje szereg funkcji, które należy wziąć pod uwagę przy rozliczaniu gwarancji bankowych. Rachunkowość przewiduje konta specjalne (zatwierdzone rozporządzeniem Banku Centralnego nr 579-P z 2017 r.). Następujące transakcje są uważane za najbardziej typowe:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - wystawienie gwarancji przez bank (w wysokości zabezpieczonego zobowiązania);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - otrzymywanie wynagrodzenia od zleceniodawcy (w wysokości prowizji);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - utworzono rezerwy na wypłatę beneficjentowi w razie potrzeby (w wysokości zabezpieczonego zobowiązania).

Nuanse

Jeżeli warunkiem udzielenia gwarancji jest zabezpieczenie w postaci kaucji, przy rozliczaniu gwarancji bankowej w księgowości następuje obciążenie odpowiedniego rachunku zleceniodawcy i uznanie rachunku pasywnego,podsumowanie danych o paragonach od klientów (na przykład 43001).

Podczas odpisywania gwarancji ze względu na przepisy, generowane jest księgowanie:

Dt sch. 91315 ct sc. 99999.

Jednocześnie zmniejsza się wielkość rezerwy:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Jeżeli zleceniodawca nie spłaci zadłużenia beneficjentowi, instytucja finansowa zrobi to za niego. Tak wygląda gwarancja bankowa w księgowości. Księgowość prowadzona jest poprzez tworzenie następujących księgowań:

Dt sch. 60315 Konto beneficjenta ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - wycofanie płatności.

W podobny sposób pomniejsza się rezerwę przy użyciu danej korespondencji rachunków. Jednocześnie tworzona jest nowa rezerwa na pokrycie ewentualnych strat w wysokości nadchodzącego odzyskania od zleceniodawcy:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Dodatkowe

Oprócz powyższych wpisów, podczas rozliczania gwarancji bankowej w księgowości, tworzone są następujące wpisy:

• Dt 99998 Ct 91312 - rekompensata wydatków instytucji finansowej kosztem uprzednio zaksięgowanej kaucji.
• Dt 60324 CT 70601 – zmniejszenie kwoty rezerwy z tytułu częściowego zwrotu wydatków banku.
• Dt rachunku zleceniodawcy Kt 60315 - zwrot salda wydatków banku przez zleceniodawcę.
• Dt 60324 Cr 70601 - zmniejszenie kwoty rezerwy.

Nuanse podatkowe

Podatek i księgowość gwarancji bankowej mają znaczne różnice. Nad namiwspomnieliśmy już, że VAT nie jest naliczany od transakcji z wykorzystaniem zabezpieczenia bankowego. Oczywiście ta zasada nie ma zastosowania do naliczania podatku od towarów dostarczonych przez beneficjenta, jeśli jest to określone przez prawo (na przykład na podstawie OSNO) lub na podstawie umowy.

Beneficjent przypisuje otrzymaną płatność w celu spłaty zobowiązania do dochodu w taki sam sposób, jak gdyby wypłata aktywów została dokonana bez gwarancji bankowej, tj. jako wpływy ze sprzedaży.

Principal może wybrać, gdzie uwzględnić koszty, które powstają podczas interakcji z organizacją bankową. Przy tym oczywiście musi brać pod uwagę cechy przedmiotu zabezpieczenia oraz treść stosunku prawnego z beneficjentem, utrwalonego w istocie. Zleceniodawca może uwzględnić koszty w innych lub nieoperacyjnych wydatkach.

Należy pamiętać, że niezależnie od wybranej opcji, koszty muszą być ujmowane liniowo przez okres obowiązywania gwarancji. Odpowiedni przepis został zapisany w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 11.01.2011.

Rozliczanie prowizji z równomiernym rozłożeniem kosztów

Przy takim podejściu generowane są następujące transakcje:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - zaliczenie wynagrodzenia gwaranta w koszty kolejnych okresów po wystawieniu gwarancji;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - przelew prowizji do banku;
• Dt sch. 91,2 tys. 97 - odpisanie części wynagrodzenia w drodze umowy lub zgodnie z harmonogramem (obliczonej proporcjonalnie do czasu trwania gwarancji).

Ważne punkty

Należy pamiętać, że kolejność odliczeńprowizja dla banku - w równych częściach lub w jednej płatności - jest ustalona w polityce rachunkowości. Odpowiedni wymóg wynika z przepisów PBU 1/2008.

Kluczowym kryterium wyboru jednolitego rozkładu kosztów jest dynamika przychodów związana z odpowiadającymi im kosztami. Jeżeli dochód jest rozłożony na kilka okresów sprawozdawczych, wówczas wydatki powinny być wykazane w rachunkowości synchronicznie.

Wybierając podejście, należy kierować się charakterystyką aktywów. Jeżeli dostawy materiałów i surowców są realizowane sekwencyjnie, wówczas bardziej uzasadniony będzie równomierny rozkład kosztów.

Rachunkowość według branży

Należy zauważyć, że przy wyborze podejścia do ewidencji wydatków bardzo dużo zależy od sektora gospodarki, w którym działa zleceniodawca. Zatem jako podrodzaj kosztów na najbliższe okresy są koszty przyszłych prac, które mogą być rozpoznane przez firmy budowlane. Przy zastosowaniu opisanej powyżej metody równego podziału kosztów powstają księgowania:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - rozliczanie prowizji w ramach kosztów odroczonych;
• Dt sch. 20 tys. 97 - część wynagrodzenia ustalonego umową lub harmonogramem płatności obciąża koszt obiektu budowlanego.

Przy przelewaniu prowizji za gwarancję bankową na wydatki, wpisy debetowe mogą być inne. Zależy to od rodzaju konkretnej transakcji biznesowej. Na przykład w księgowaniach zostanie użyte konto. 23 jeśli składnik aktywów jest umieszczony na pomocniczymprodukcja.

Relacje leasingowe

Oddzielnie należy rozważyć sytuację, w której zleceniodawca najpierw jasno i na podstawie umowy zapłacił za wszystkie dostawy beneficjenta, ale pewnego dnia nagle przestał to robić (gdy gwarancja nadal działała). Takie przypadki są powszechne przy wynajmie nieruchomości komercyjnych.

Płatności przy przekazaniu przedmiotu do odpłatnego użytku, dokonane na czas, są odzwierciedlone w ewidencji Dt c. 26 tys. 76 zgodnie z częstotliwością potrąceń (na przykład raz w miesiącu).

Wskazane jest uwzględnienie prowizji w rachunkowości podatkowej:

1. Do momentu naruszenia warunków najmu - poprzez synchroniczne odpisywanie prowizji z płatnościami (np. miesięcznymi).
2. Po zawieszeniu płatności (i zastosowaniu w związku z tym gwarancji) - poprzez odpisanie salda prowizji jako koszt.

Zapis księgowy jest taki sam jak w przypadku czynszu, a prowizja jest potrącana jako ryczałt natychmiast po zastosowaniu gwarancji.

Wniosek

Rozliczanie gwarancji bankowych w instytucjach budżetowych jest prowadzone na rachunkach pozabilansowych. Wynika to z faktu, że gwarancja nie trafia na konto klienta, ale jest w instytucji kredytowej przez cały okres realizacji umowy państwowej.

Operacja jest odzwierciedlona, jak pokazano w poniższej tabeli.

Operacja	Konto według salda	Kwota
Odbierzgwarancje zabezpieczenia zobowiązań wynikających z umowy państwowej	10	Z znakiem „+”
Anulowanie gwarancji	10	Z znakiem „-”.

Podstawą spisania jest fakt, że wykonawca dotrzymał warunków umowy, zerwania umowy lub rozwiązania umowy w sposób przewidziany prawem.

Uwaga: przy zabezpieczeniu w formie zabezpieczenia, realizowanego w ramach postanowień art. 96 44-FZ, nie wolno odzwierciedlać wpływów gotówkowych na koncie pozabilansowym. 10.