Skonsolidowana grupa podatników to Koncepcja i cele stworzenia skonsolidowanej grupy

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

W poniższym artykule zapoznamy się z takim zjawiskiem jak skonsolidowana grupa podatników. Opiszemy koncepcję i cele stworzenia takiego stowarzyszenia, a także dowiemy się, jak korzystne jest to dla przedsiębiorców.

Koncepcja skonsolidowanej grupy

Prawdopodobnie tylko głupi biznesmen nie stara się legalnie minimalizować swoich zobowiązań wobec państwa, znajdując różne luki w obowiązującym ustawodawstwie.

Kilka lat temu wprowadzono pojęcie skonsolidowanej grupy podatników. Przykładem takiego połączenia są tak duże holdingi jak Rosnieft czy Gazprom. Dlaczego oni? Ponieważ jest to wygodne, opłacalne i całkowicie legalne.

Tak więc skonsolidowana grupa podatników jest bardzo specyficznym stowarzyszeniem, które charakteryzuje się dobrowolnymi porozumieniami podatników podatku dochodowego. Taki syndykat jest bardzo interesujący, ponieważ podmioty przedsiębiorczeDziałania mogą rozdzielać zobowiązania zarówno według obszaru przedmiotowego, jak i współpracować z nimi w jedną całość, odtwarzając w ten sposób jedną gałąź. Uderzającym przykładem tego ostatniego jest skonsolidowana grupa podatników Rosnieft.

Ponadto nie zapominaj, że w takich stowarzyszeniach imperatywna forma zarządzania i jego realizacja jako całość odgrywają znaczącą rolę. A to pociąga za sobą również podmiotowość prawną procesów prawnych w postaci strefy odpowiedzialności jednego lub drugiego uczestnika takiej organizacji, jak skonsolidowana grupa podatników. Zawsze są plusy i minusy, więc nie można jednoznacznie powiedzieć, że takie skojarzenia są zawsze dobre, ponieważ jest wiele pułapek, które postaramy się wydobyć.

Klasyfikacja grup skonsolidowanych

Po kilku latach realizacji tego projektu przyszedł czas na bardziej merytoryczne podejście do jego postrzegania jako takiego. Dlatego możemy śmiało powiedzieć, że skonsolidowana grupa podatników jako instytucja finansowa ma pewne odmiany, które mają określone cechy.

Można je odróżnić zarówno klasyfikacją zobowiązań podatkowych, jak i branżą, a nawet typologią spółdzielczych płatników. Jednak, jak pokazuje praktyka, najbliższy naszej rzeczywistości będzie podział grup według rodzajów zobowiązań wobec budżetu. Niewątpliwie najbardziej znaczące i popularne wśród skonsolidowanych stowarzyszeń są podatki od wartości dodanej orazzysk.

Na drugim miejscu wśród zgrupowanych płatników zobowiązań państwowych można wyróżnić organizacje o złożonej strukturze zarządzania (skonsolidowana grupa podatników „Gazprom”), w której centrala przejmuje odpowiedzialność za regulowanie zobowiązań oddziałów podległych w częściowo lub w całości. Najczęściej w tym przypadku do grupowania zalicza się podatek dochodowy, który ma największe znaczenie spośród innych płatności.

Skonsolidowana grupa podatników – co to jest w segmencie docelowym?

Jeżeli założyciele przedsiębiorstw już zdecydowali się zjednoczyć, to, jak mówią, muszą równo dzielić wszystkie radości i smutki. Na przykład podstawą do zapłaty podatku dochodowego będzie zwykła suma arytmetyczna wszystkich dochodów członków grupy pomniejszona o ich wydatki spółdzielcze. Ponadto, jeśli w rachunku końcowym podstawa okaże się kwotą ujemną, uważa się, że powiązanie w tym okresie sprawozdawczym poniosło stratę. Innymi słowy, jeśli któreś z tych przedsiębiorstw przejmie znaczną część swojego kapitału obrotowego, a jednocześnie nie będzie miało zysku, to fakt ten może odegrać decydującą rolę przy obliczaniu podstawy opodatkowania.

Dlatego należy rozumieć, że skonsolidowana grupa podatników to bezpośrednia droga do optymalizacji sposobów naliczania i spłacania własnych zobowiązań wobec skarbu państwa.

Kolejny dodatkowy i bardzo przyjemnypremią w wykazie celów do konsolidacji jest fakt, że żaden z uczestników organizacji spółdzielczej nie składa władzom skarbowym odrębnych danych deklaratywnych, jeżeli nie posiada innych dochodów nie objętych konsolidacją. Ta kategoria może obejmować dochody według innych stawek, a także inne dochody wynikające z potrącenia lub przeniesienia bezpośredniego podatku dochodowego.

Dlatego uproszczony system sprawozdawczości podatkowej jest całkiem dobrym powodem do zjednoczenia się w skonsolidowaną grupę. Poziom błędów w przygotowaniu deklaracji w tym przypadku zmniejszy się tyle razy, ile podmiotów gospodarczych współpracowało w danej organizacji. Zgadzam się, dużo łatwiej jest pokazać w raportowaniu wyniki działalności oddziałów niż oddzielne struktury z pełną odpowiedzialnością administracyjną.

Warunki tworzenia

Faktem jest, że skonsolidowana grupa podatników może powstać na dość odrębnych warunkach, polegających na zwiększonych wymaganiach dla podmiotów gospodarczych. Dlatego teraz możemy zauważyć, że organizacji spółdzielczych jako takich nie ma tak wiele, pomimo różnych życzeń przedsiębiorców. Zgodnie z obowiązującym prawodawstwem, a mianowicie art. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej główne ograniczenia dotyczące tworzenia grup skonsolidowanych są następujące:

• Jeżeli w zgrupowaniu spółdzielczym jest taka spółka dominująca – odpowiedzialny członek grupy skonsolidowanejpodatników, którzy posiadają imponujący udział w kapitale zakładowym innych uczestników (obecnie minimalny próg udziału to 90% całkowitej masy funduszu).
• Łączna kwota różnych akcyz i ceł zapłaconych do skarbu państwa oraz podatku od towarów i usług musi wynosić co najmniej 10 miliardów rubli rosyjskich, przy czym suma ta nie obejmuje różnych zobowiązań przekazywanych na fundusz organów podatkowych dla różnych transakcji natury eksportu-importu.
• Całkowita kwota przychodów otrzymanych przez połączoną organizację nie powinna być mniejsza niż 100 miliardów rubli rosyjskich.
• Zarówno aktywa obrotowe, jak i trwałe powinny być wyceniane łącznie na ponad 300 miliardów rubli rosyjskich.

Oprócz wszystkiego innego, tylko ci podatnicy, którzy nie są zwolnieni z podatku dochodowego, nie działają w specjalnych strefach ekonomicznych, a także płacą swoje zobowiązania wobec państwa na ogólnie przyjętych zasadach, bez wszelkiego rodzaju specjalnych reżimów i uproszczenia.

Procedura tworzenia

Ponieważ skonsolidowana grupa podatników jest stowarzyszeniem w pełni kontrolowanym przez państwo, procedurę jej tworzenia regulują obowiązujące przepisy, a mianowicie art. 25 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Co do zasady, z chwilą zatwierdzenia listy uczestników w organizacji, zawierana jest umowa o jej utworzeniu, przy czym okres jej ważności musi wynosić co najmniej dwa lata kalendarzowe.

Spośród członków grupy wybierany jest odpowiedzialny podmiot gospodarczy, któremu przypisuje się wszystkie istniejące prawa i obowiązki do zapłaty całkowitej kwoty podatków i opłat, przy czym osoba ta ma takie same uprawnienia, jak zwykle podać najbardziej standardowego płatnika podatku dochodowego. Sporządzony dokument jest rejestrowany w urzędzie skarbowym, który znajduje się w miejscu rejestracji wybranego przedsiębiorstwa.

Ponieważ dopuszczalne jest tworzenie skonsolidowanej grupy podatników od początku nowego roku sprawozdawczego, należy zadbać o wcześniejsze zapoznanie się z dokumentami: zgodnie z obowiązującymi przepisami należy je złożyć do odpowiednie organizacje podatkowe przed 30 października poprzedniego okresu. Sama prawidłowo wykonana umowa może być dostarczona przed 1 stycznia, czyli przed datą, od której stowarzyszenie planuje rozpocząć wspólną działalność.

Obowiązki uczestników wobec państwa

Jak wspomniano wcześniej, opodatkowanie skonsolidowanej grupy podatników odbywa się poprzez interakcję odpowiedzialnego uczestnika z organami podatkowymi w miejscu rejestracji prawnej. Jednocześnie należną rezerwę, przeznaczoną na przekazywanie środków do budżetu państwa, członkowie stowarzyszenia wpłacają do wybranego podmiotu gospodarczego zgodnie z ustaloną częstotliwością. Jednocześnie, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem, a mianowicie art. 251 i art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, otrzymanowpływy finansowe nie są uważane za dochody z działalności statutowej przez odpowiedzialnego uczestnika.

Ta sama podstawa zysku do obliczania opodatkowania ma prawo do wyznaczenia dedykowanego podmiotu gospodarczego dla innych członków grupy. Kalkulacja ta jest dokonywana na podstawie średnich danych o liczbie pracowników i całkowitych kosztach środków trwałych, z uwzględnieniem odpisów amortyzacyjnych.

Jeśli chodzi o bezpośrednie płacenie podatków i ceł, wybrany podmiot gospodarczy musi przestrzegać następujących zasad:

• przelew środków na etapie zaliczki odbywa się na podstawie lokalizacji odpowiedzialnego uczestnika, co oznacza, że nie są one w żaden sposób rozdzielane między członków grupy;
• jeżeli istnieje rzeczywista podstawa opodatkowania zysków, środki są przekazywane do kasy organów skarbowych w lokalizacji każdego z uczestników współpracy, z wyliczeniem udziału wszystkich uczestników współpracy fundusz, o czym świadczy koncepcja skonsolidowanej grupy podatników jako takiej.

Jeżeli zobowiązania nie zostały opłacone w całości, wówczas odzyskanie brakujących środków odbywa się w pierwszej kolejności z wolnych środków z rachunków bieżących wybranego członka stowarzyszenia, a następnie - od innych uczestników, i wreszcie w odpowiedniej kolejności kosztem istniejącego majątku.

Kontrole podatkowe w skonsolidowanych grupach

Jeśli chodzi o zwykłą kontrolę przed kamerą, to nic takiegoróżni się od tych realizowanych w innych przedsiębiorstwach. Za podstawę przyjmuje się złożone deklaracje sprawozdawcze i inne dokumenty wyjaśniające. Jednak w przypadku, gdy dla kompletności badanych informacji nie wystarczają akty potwierdzające określone transakcje gospodarcze, wówczas są one przekazywane przez odpowiedzialnego członka skonsolidowanej grupy podatników w odpowiedzi na wniosek upoważnionych przedstawicieli władze skarbowe. Tylko wybrany członek stowarzyszenia odpowiada na pytania i udziela różnego rodzaju wyjaśnień.

Co do terenowej kontroli podatkowej skonsolidowanej grupy podatników, to jest ona regulowana przez obowiązujące przepisy - art. 89 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. W tym akcie prawnym można wyróżnić następujące kluczowe aspekty:

• procedura jest przeprowadzana na absolutnie każdym terytorium należącym do jednego z członków stowarzyszenia;
• Tylko urząd skarbowy zlokalizowany w lokalizacji odpowiedzialnego uczestnika organizacji może zainicjować kontrolę podatkową na miejscu, podczas gdy wszystkie podmioty gospodarcze wchodzące w skład grupy mogą zostać poddane kontroli;
• nie jest zabronione przeprowadzanie równoległych identycznych procedur w odniesieniu do innych uczestników, mających na celu te podatki, które nie są częścią stowarzyszenia;
• Wyniki audytu są przekazywane wybranemu członkowi organizacji, przy czym ma on również pełne prawo do zgłaszania różnego rodzaju sprzeciwów w terminie określonym prawem.

Skonsolidowana grupa podatników: plusy i minusy

Jak omówiliśmy powyżej, konsolidacja podatników nie zawsze jest dobrą rzeczą, niemniej jednak zwróćmy uwagę na pozytywne aspekty tego zjawiska:

1. Przedsiębiorca czerpie korzyści z faktu, że zgrupowane razem wyklucza jakąkolwiek kontrolę państwa nad cenami transferowymi.
2. Tak i generalnie chęć zastosowania go w praktyce wśród podmiotów gospodarczych znika, ponieważ fiskus poddaje się spółdzielczej sprawozdawczości podatkowej kilku przedsiębiorstw.
3. To oznacza kolejną pozytywną cechę - skraca się czas na przeprowadzenie różnych procedur administracyjnych.
4. Państwo też jest dobre - w ten sposób można obniżyć koszty mające na celu kontrolowanie ustalania cen rynkowych na produkty.

Ale musimy zrozumieć, że niektóre zalety to utopia, więc jest też wiele negatywnych stron:

1. Jeżeli przedsiębiorstwo nie ma praktyki tworzenia skonsolidowanej grupy, jest to dość skomplikowana, złożona procedura i istnieje dość duże ryzyko zrobienia czegoś złego.
2. Takie organizacje mogą funkcjonować znacznie dłużej niż jest to pożądane. A jeśli coś pójdzie nie tak, nie zapomnij: zgodnie z obowiązującymi przepisami skonsolidowane grupy podatników w Rosji mogą działać przez co najmniej dwa lata.
3. Możliwe jest rozwiązanie umowy o połączeniu (jeżeli nie upłynął okres jej ważności) wyłącznie na mocy orzeczenia sądu, zmuszą być ku temu dobre powody.

Kto może skonsolidować

Tak więc, jak wspomniano powyżej, skonsolidowana grupa podatników jest dość złożoną strukturą, która nie jest łatwa do stworzenia i nie każdy podmiot gospodarczy jest w stanie to zrobić. Wcześniej wymieniliśmy również szereg warunków finansowych, które muszą spełnić firmy, aby przystąpić do organizacji w celu uproszczenia ich własnych działań w zakresie podatków.

Warto również zauważyć, że tylko te przedsiębiorstwa, które nie przechodzą obecnie istotnych zmian reorganizacyjnych i nie znajdują się na etapie całkowitej lub częściowej likwidacji, mogą tworzyć skonsolidowane grupy i uczestniczyć w nich. Ponadto przeciwko podmiotom gospodarczym nie należy wszczynać żadnych spraw karnych, a poziom ich dochodów netto z osobna nie powinien być niższy niż wysokość kapitału docelowego zadeklarowanego w oświadczeniach.

Jednocześnie należy zwrócić uwagę na to, że wszystkie powyższe warunki muszą być przestrzegane przez cały okres istnienia skonsolidowanej grupy podatników. W przeciwnym razie umowa zostanie rozwiązana z inicjatywy organów skarbowych zgodnie z orzeczeniem sądu.

Kto nie będzie mógł skonsolidować

Więc dowiedzieliśmy się, że skonsolidowana grupa podatników jest uznawana za stowarzyszenie podmiotów gospodarczych, każdy członekktóry spełnia określone wymagania.

Obecne ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej wyróżnia wielu przedstawicieli biznesu, którzy nigdy nie staną się taką organizacją. Są to:

• podmioty gospodarcze, które są zarejestrowane i prowadzą swoją główną działalność na terenie specjalnych stref ekonomicznych;
• przedsiębiorstwa, których działalność podlega odrębnym systemom podatkowym;
• przedstawiciele biznesu, którzy są już uwzględnieni w innej skonsolidowanej grupie podatników;
• organizacje, które nie są zobowiązane wobec państwa do płacenia podatku dochodowego;
• te osoby prawne, których zyski podlegają stawce zerowej, innymi słowy instytucje medyczne i edukacyjne;
• Podmioty biznesowe związane z hazardem;
• przedsiębiorstwa prowadzące działalność rozliczeniową.

Ponadto obowiązujące przepisy przewidują specjalne warunki łączenia podmiotów gospodarczych w skonsolidowane grupy podatników, które można przypisać instytucjom finansowym, towarzystwom ubezpieczeniowym, uczestnikom rynku papierów wartościowych, a także niepaństwowym funduszom emerytalnym. Tacy przedsiębiorcy mogą tworzyć własne organizacje, ale uczestnicy muszą być zaangażowani w tę samą branżę.