Składka amortyzacyjna - co to jest?

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Prawie każde przedsiębiorstwo posiada środki trwałe (OS). Mają tendencję do zużywania się. Zgodnie z zasadami PBU środki trwałe są ewidencjonowane i naliczana jest od nich amortyzacja.

Odpisy amortyzacyjne

Są to kwoty używane do zrekompensowania amortyzacji systemu operacyjnego. Są one uwzględnione w kosztach dystrybucji lub produkcji.

Odpisy amortyzacyjne to kwoty obliczone na podstawie wartości księgowej odpowiednich obiektów i stawek. Normą jest roczny procent rekompensaty za koszt zużytej części środków trwałych.

Grupy nieruchomości

Są formowane w zależności od okresu użytkowania obiektów:

• I grupa - 1-2 lata;
• II - 2-3;
• III - 3-5 lat;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - ponad 30 lat.

Jaka jest składka amortyzacyjna od środków trwałych?

Ten termin nie jest zdefiniowany w przepisach. Jednak księgowi i ekonomiści dość aktywnie wykorzystują tę koncepcję w swoich działaniach.

Podatnik może uwzględnić w kosztach uwzględnianych w raportowaniuokres (w zależności od reżimu podatkowego), koszt inwestycji kapitałowych w środki trwałe, czyli koszty, które firma może rozpoznać w danym momencie. Ta „korzyść” to premia amortyzacyjna. Można dokonać naliczania kosztów, w tym na dokończenie, przebudowę, modernizację obiektu.

Ograniczenia

Jest ich kilka.

Po pierwsze, premia amortyzacyjna nie może być zastosowana do przedmiotów otrzymanych bezpłatnie. Odpowiednia zasada ustala 9 paragraf 258 artykułu Ordynacji podatkowej.

Po drugie, ustalono maksymalną premię amortyzacyjną. Dla OS zaliczonych do grup I-II i VIII-X jest to 10%, a dla pozostałych obiektów (grupa III-VII) - 30% (wcześniej było to 10%).

Wskazane wskaźniki są wykorzystywane przy tworzeniu, częściowej likwidacji, nabywaniu, modernizacji, ponownym wyposażeniu technicznym itp.

Odzyskiwanie

Jest produkowany podczas wdrożenia przed upływem 5 lat od daty uruchomienia systemu operacyjnego. Przywrócenie premii amortyzacyjnej to w uproszczeniu uwzględnienie jej wysokości w przychodach. Odpowiedni wymóg określono w par. 4 9 paragraf 258 artykułu NK.

Odzyskiwaniu podlega zarówno 10, jak i 30 procent wszelkich wydatków. Ta procedura nie jest przewidziana dla innych metod utylizacji.

Przepisy przejściowe

Nowa wersja art. 258 Ordynacji podatkowej weszła w życie w 2009 r.

Zgodnie z par. 2 3 paragrafu 272 Kodeksu, premia amortyzacyjna jest kwotą ujmowaną w kosztach tego okresu, ww którym rozpoczęło się naliczanie amortyzacji obiektów, w których dokonano inwestycji kapitałowych.

Z tego wynika, że przy nabywaniu / tworzeniu obiektu stosuje się 30% premię do środków wprowadzonych do użytku od grudnia 2008 r.” może być wykorzystana, jeśli pierwotna cena zmodernizowanych obiektów zmieni się po 1 stycznia. 2009

Jednakże na podstawie postanowień paragrafu 10 paragrafu 9 art. FZ nr 224, przepisy nowego wydania art. 258 należy stosować do środków trwałych oddanych do użytku od stycznia 2008 r. W związku z tym księgowi mieli pytanie: czy premia amortyzacyjna powinna być zaliczana do przychodów, jeśli przedmiot nabyty i oddany do użytku w 2008 r. został sprzedany w tym samym roku?

Po pierwsze, Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że konieczne jest przywrócenie składki. Jednak później została wyrażona inna opinia. W rezultacie przyjęto następujące stanowisko.

W przypadku realizacji przed wejściem w życie nowego przepisu o obowiązkowym przywróceniu składki (tj. przed 1 stycznia 2009 r.) środków trwałych nabytych w 2008 r. płatnik nie powinien wliczać jej kwoty do przychodu. Wniosek ten został sformułowany na podstawie paragrafu 2 5 art. TC, zgodnie z którym akty ustawodawcze dotyczące podatków i opłat, ustalające nowe zobowiązania lub w inny sposób pogarszające sytuację podmiotu gospodarczego, nie działają wstecz.

Warto powiedzieć, że w przypadku sprzedaży po 01.01.2009 nieruchomości oddanej do użytku 1 stycznia 2008, składka amortyzacyjna musi byćprzywróć.

Praktyczne zastosowanie

Płatnicy mogą zastosować premię niezależnie od sposobu obliczania amortyzacji.

Jeśli używana jest metoda liniowa, pierwotny koszt przedmiotu jest pomniejszany o premię amortyzacyjną. Koszt ten jest podstawą do obliczenia miesięcznej amortyzacji w rachunkowości podatkowej.

Jeżeli przedsiębiorstwo stosuje metodę nieliniową, środki trwałe po oddaniu do użytku są zaliczane (po ich pierwotnym koszcie, pomniejszonym o premię) do odpowiedniej grupy (podgrupy).

Przykład

Dla jasności, weźmy firmę warunkową - CJSC "Ivan". Początkowe dane są następujące:

• Amortyzacja jest obliczana metodą nieliniową.
• W odniesieniu do OS III-VII gr. Obowiązuje 30-procentowa składka.
• W sierpniu 2016 roku firma zakupiła i uruchomiła urządzenia należące do siódmej grupy. Początkowy koszt systemu operacyjnego to 1 milion rubli.

Teraz obliczmy premię amortyzacyjną. Pod koniec 9 miesięcy 2016 r. księgowy przedsiębiorstwa uwzględni w kosztach następującą kwotę:

1 milion rubli x 30%=300 tysięcy rubli

Reszta kosztów sprzętu (1 milion rubli - 300 tysięcy rubli=700 tysięcy rubli) powinna zostać uwzględniona w całkowitym bilansie Grupy VII od 1 września 2016 r

Czy użycie premii powinno być odzwierciedlone w polityce finansowej?

Specjaliści podatkowi i finansiści uważają, że jeśli przedsiębiorstwo korzysta z „korzyści”, to musi to być ustalone w polityce rachunkowości. Odpowiedniwniosek znajduje się w listach Ministerstwa Finansów i Federalnej Służby Migracyjnej.

Sądy arbitrażowe zajmują inne stanowisko. W szczególności uważają, że firma może skorzystać z premii amortyzacyjnej i tego faktu nie należy ustalać w polityce rachunkowości.

Prawnicy z kolei zalecają uwzględnienie decyzji o korzystaniu z „korzyści” w celu uniknięcia konfliktów z Federalną Służbą Podatkową.

Konsekwencje aplikacji

Premii amortyzacyjnej nie można używać w księgowości. W rachunkowości podatkowej odpowiednio w miesiącu rozpoczęcia obliczania kwot amortyzacji obiektu powstaje większy wydatek. Między rachunkami występuje tymczasowa różnica podlegająca opodatkowaniu. Powoduje to powstanie zobowiązania z tytułu podatku odroczonego (DTL).

Od drugiego miesiąca obliczania kwot amortyzacji koszty księgowości podatkowej będą mniejsze niż koszty księgowe. Wynika to z faktu, że kwota miesięcznej amortyzacji będzie wyższa, ponieważ kalkulacja dokonywana jest po koszcie początkowym bez uwzględniania składki.

W związku z tym od drugiego miesiąca różnica przejściowa zmniejszy się, a IT zostanie spłacone.

Cechy refleksji

Rozważ wpisy z premią amortyzacyjną. Weźmy przedsiębiorstwo warunkowe LLC „Antey”. Początkowe dane są następujące:

• W marcu 2016 roku przedsiębiorstwo zakupiło i uruchomiło system operacyjny należący do Grupy III.
• Koszt obiektu to 1 milion 200 tysięcy rubli. (bez VAT).
• Żywotność – 60 miesięcy. (5 lat).
• Wydatki i dochody w przedsiębiorstwieustalana na zasadzie memoriałowej.
• W rachunkowości podatkowej stosuje się 30% premię do środków trwałych z grup III-VII.
• Amortyzacja jest obliczana metodą liniową zarówno w ewidencji podatkowej, jak i księgowej.

W marcu 2016 r. księgowy dokonuje wpisów:

• db kan. 08 podak. "Przejęcie OS" Kd sch. 60 - 1 200 000 - uwzględniany jest zakup środka trwałego;
• db kan. 01 subkonto Płyta CD "Własny OS" 08 podak. „Nabycie środków trwałych” – 1 200 000 – odzwierciedla oddanie do użytku środków trwałych.

Rozliczenie premii amortyzacyjnej zostanie wykonane w kwietniu. Rachunkowość podatkowa będzie odzwierciedlać kwotę 360 tysięcy rubli. (1 milion 200 tysięcy rubli x 30%). Miesięczna amortyzacja wyniesie:

(1 milion 200 tysięcy rubli - 360 tysięcy rubli) / 60 miesięcy=14 tysięcy rubli/miesiąc

Całkowity wydatek w kwietniu w rachunkowości podatkowej wyniesie:

360 tysięcy rubli + 14 tysięcy rubli=374 tys. rubli

Pomiędzy kontami pojawia się różnica czasu. To jest:

374 tysięcy rubli - 20 tysięcy rubli.=354 tys. rubli.

Ona z kolei powoduje IT:

354 tysiące rubli x 20%=70 800.

Wpisy w kwietniu powinny wyglądać następująco:

• db kan. 20 cd sc. 02 - 20 tysięcy rubli - odzwierciedla amortyzację środków trwałych;
• db kan. 68 subkont „Obliczenia podatku dochodowego” Kd. 77 - 70 800 rubli - IT jest brane pod uwagę.

W maju i kolejnych miesiącach, przez cały okres użytkowania obiektu, wydatki na księgowość będą wyższe (20 tys. rubli > 14 tys. rubli). Innymi słowy, będziespłata różnicy przejściowej za 6 tys. rubli. W związku z tym IT spada o 1200 rubli. (6 tysięcy rubli x 20%).

Okablowanie powinno wyglądać tak:

• db kan. 20 cd sc. 02 - 20 tysięcy rubli - naliczona amortyzacja środków trwałych;
• db kan. 77 Cd liczba. 68 podst. „Obliczenia podatku dochodowego” - 1200 rubli. - brana jest pod uwagę częściowa spłata IT.

Trudności z odzyskiwaniem bonusu

Pytania od księgowych wynikają z faktu, że ani w ust. 4 9 paragrafu 258 artykułu TC, ani w innych normach rozdziału 25 Kodeksu nie mówi, kiedy konieczne jest przywrócenie premii: w okresie jej użytkowania lub wdrażania środków trwałych.

Zgodnie z postanowieniami ust. 5 ust. 4 271 art., wpływy w postaci kwot przywróconej rezerwy i innych podobnych dochodów muszą być odzwierciedlone na ostatni dzień okresu podatkowego (sprawozdawczego), w którym są faktycznie przywrócone. Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że premia amortyzacyjna ujęta w kosztach na podstawie par. 2 9 pkt art. 258 Ordynacji podatkowej są uwzględnione w bazie w okresie, w którym system operacyjny został wdrożony.

Księgowych interesują również następujące pytania: czy uwzględnienie premii w przychodach oznacza, że firma faktycznie traci tę kwotę i nie może uwzględnić w kosztach 10% lub 30% pierwotnej ceny przedmiotu? Czy płatnik, po przywróceniu składki, może zmniejszyć wpływy ze sprzedaży środków o tę samą kwotę?

Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że podmiot gospodarczy nie ma prawa do przeliczenia kwoty amortyzacji sprzedawanego przedmiotu za przeszłe okresy i jego wartości końcowej. Wto połączenie, na podstawie pod. 1 1 paragrafu 268 artykułu TC, dochód ze sprzedaży tej nieruchomości może być pomniejszony tylko o wartość rezydualną.

W związku z tym premia amortyzacyjna, której wysokość jest przywracana, nie jest odzwierciedlona w strukturze wydatków ani w okresie jej przywrócenia, ani później.

Tymczasem zdaniem wielu ekspertów to stanowisko Ministerstwa można uznać za kontrowersyjne. Wynika to z następujących powodów.

W ustawodawstwie nie ma bezpośredniego zakazu ponownego uwzględniania kwoty składki w wydatkach. Jak stwierdzono w pkt. 1 akapit pierwszy art. 268 kodeksu podatkowego, przy sprzedaży przedmiotu podlegającego amortyzacji, dochód jest pomniejszany o wartość rezydualną. Jest to różnica między ceną pierwotną a kwotą amortyzacji naliczaną podczas eksploatacji.

Koszt początkowy obejmuje koszt nabycia, budowy, dostawy, produkcji, doprowadzenia do stanu używalności.

Następnie należy zapoznać się z par. 3 9 paragrafu 258 artykułu Ordynacji podatkowej. Zauważa, że środki trwałe, w stosunku do których zastosowano premię, zalicza się do grup po ich pierwotnym koszcie, pomniejszonym o nie więcej niż 10% lub 30% (dla odpowiedniej grupy). Kwota tych odsetek jest wliczona w koszty okresu podatkowego.

Nuanse

Należy stwierdzić, że powyższe sformułowanie nie przewiduje bezpośrednio obniżenia wartości początkowej ceny środka trwałego. Przewiduje jedynie ograniczenie uwzględniania wydatków na późniejszą amortyzację majątku.

Dodatkowo mówimy oprocent pierwotnej ceny obciążający koszty. W momencie sprzedaży przedmiotu kwoty te podlegają zwrotowi. W związku z tym przedsiębiorstwo, sprzedając środki trwałe i wliczając kwotę premii w przychód, może pomniejszyć zysk ze sprzedaży o cenę rezydualną obiektu, obliczoną w taki sposób, jakby premia nie została zastosowana.

Problemy z synchronizacją

Jak stwierdzono w ust. 4 9 paragrafu 258 artykułu TC, konieczne jest przywrócenie premii za sprzedaż środków trwałych przed upływem 5 lat od daty uruchomienia. Księgowi zastanawiają się, czy konieczne jest spełnienie tego wymogu dla nieruchomości zaliczanych do grup I-III, jeśli amortyzacja zostanie w całości zwrócona do dnia sprzedaży?

Formalnie firma będzie musiała przestrzegać wymogów Kodeksu, ponieważ nie ma żadnych ograniczeń w tym zakresie.

Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że od 01.01.2009 składka powinna zostać przywrócona niezależnie od tego, czy amortyzacja jest kompensowana czy nie w momencie realizacji obiektu.

Tymczasem, włączając kwotę w przychodach, możesz zwiększyć wartość rezydualną takiej nieruchomości o kwotę tej premii. Zgodnie z zasadami podpunktu. 1 akapit pierwszy art. 268 Ordynacji podatkowej, możliwe jest zmniejszenie zysku ze sprzedaży. Organy podatkowe mogą jednak wnosić roszczenia przeciwko organizacji w związku z takimi transakcjami.

Określanie ceny rezydualnej przed upływem 5 lat: przykład

Weź następujące dane początkowe:

• Początkowy koszt obiektu to 30 tysięcy rubli;
• koszty inwestycyjne są odzwierciedlone w okresie oddania środków trwałych (10%) - 3 tys. rubli;
• kwota amortyzacji do dnia wdrożenia - 7 tysięcy rubli.

Obliczenia będą następujące:

• Koszt początkowy=30 tysięcy rubli. - 3 tysiące rubli.=27 tysięcy rubli.
• Cena rezydualna=27 tysięcy rubli - 7 tysięcy rubli=20 tysięcy rubli

Jednak biorąc pod uwagę powyższe, w oparciu o przepisy Ordynacji podatkowej, wartość rezydualna będzie większa:

30 tysięcy rubli - 7 tysięcy rubli=23 tysiące rubli.

Następnie załóżmy, że system operacyjny został sprzedany w cenie 25 tysięcy rubli. W takim przypadku dochód płatnika będzie wynosił:

• 25 tysięcy rubli - 20 tysięcy rubli=5 tysięcy rubli (kierując się stanowiskiem Ministerstwa Finansów).
• 25 tysięcy rubli - 23 tysiące rubli=2 tysiące rubli (z uwzględnieniem przepisów prawa).

Wnioski

Wartość końcową przedmiotu możliwego do uzyskania można zatem obliczyć jako różnicę między jego ceną pierwotną (wydatki bez odliczania premii) a wartością końcową (kwoty amortyzacji bez premii).

To właśnie to podejście jest zalecane do stosowania przy określaniu dochodu płatnika ze sprzedaży środków trwałych. Ale w tym przypadku roszczenia od IFTS są możliwe.