Kontrola podatkowa: organy, cele, formy i metody

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Kontrola podatkowa to szczególny rodzaj działalności wyspecjalizowanych organów. Pracownicy tej usługi są uprawnieni do przeprowadzania kontroli podatkowych, a także nadzoru nad działalnością finansową podmiotów wszystkich form własności.

Jak przeprowadzane są kontrole podatkowe i audyty podatkowe? Jakie są ich cele i jakie są rodzaje tych działań? Rozważmy te punkty bardziej szczegółowo w artykule.

Co to jest kontrola podatkowa?

Kontrola w zakresie podatków to działalność wykonywana przez specjalnie upoważnione organy. Jest to zestaw pewnych środków dotyczących kontroli prawidłowego wdrażania przepisów podatkowych, a także identyfikacji naruszeń w tym zakresie, które mogą być popełnione zarówno przez osoby prawne, jak i osoby fizyczne.

W procesie przeprowadzania kontroli podatkowej organy dążą do określonych celów i stosują różne metody oddziaływania na podmioty stosunków prawnych. Zróżnicowane są również formy kontroli. Które z nich - rozważymy poniżej.

Cele kontrolne

Organy przeprowadzające kontrolę w dziedzinie opodatkowania zawsze stawiają sobie określone zadania. Tak więc głównym zadaniem jest wykrywanie naruszeń wdrażania ustawodawstwa w zakresie płacenia podatków, prowadzenia ewidencji itp. Ponadto ich działalność polega również na zapewnieniu osobom fizycznym i przedsiębiorstwom wszystkich warunków, które są wymagane do normalnego wypełniania obowiązki w zakresie podatków.

W przypadku, gdy w trakcie przeprowadzania audytu funkcjonariusze kontroli skarbowej wykryją naruszenia jakiegokolwiek stopnia, są zobowiązani do ich zatuszowania.

Oprócz wszystkich powyższych, kontrole powinny mieć na celu bezpośrednie ułatwienie właściwej i zgodnej z prawem księgowości i raportowania w prawidłowy i prawidłowy sposób.

Przedmiot i podmioty kontroli

Organy zajmujące się kontrolą podatkową prowadzą swoją działalność zawodową w odniesieniu do określonych obiektów. Głównym przedmiotem w tego typu stosunkach prawnych są określone działania niezgodne z prawem, aw niektórych przypadkach bezczynność, których dokonują sami podatnicy. Ponadto do grona osób, których działania uznaje się za przedmiot kontroli, należą agenci podatkowi, a także osoby bezpośrednio zaangażowane w pobór podatków i składek.

Kto wykonuje czynności kontrolne? organom odpowiedzialnym za:kontroli podatkowej, ustawodawca kieruje pewną liczbę służb i organizacji. W ich imieniu działania są prowadzone przez niektórych upoważnionych urzędników. Do grupy struktur sprawujących kontrolę w Rosji należą organy finansowe, służby podatkowe i celne, poborcy podatków i opłat, a także różne organizacje pozabudżetowe, które działają w granicach swoich kompetencji.

O formach kontroli

Jeżeli mówimy o formach kontroli podatkowej, należy rozumieć, że czynność ta może być reprezentowana w różnych formach. Wszystkie możliwości przeprowadzania kontroli są określone w aktach prawnych, a także w oficjalnych regulaminach pracy niektórych pracowników struktur uprawnionych do prowadzenia tego rodzaju działalności.

Wśród form kontroli podatkowej są takie czynności jak przeprowadzanie kontroli w przedsiębiorstwach lub w innym miejscu, w którym dana osoba wykonuje swoją działalność. Formularze te obejmują również przypadki żądania określonych dokumentów w celu ustalenia określonych informacji niezbędnych organom podatkowym. Kontrole danych, inwentarze i księgowość to również pewne formy kontroli, które są obecnie szeroko stosowane w praktyce przez wyspecjalizowane organy.

Ostatnio nowy rodzaj kontroli podatkowej - monitoring stał się szeroko stosowany w systemie.

Omówimy bardziej szczegółowo każdą z wymienionych wcześniej form aktywności.

Kontrole

Kontrole są najczęstszą formą i metodą kontroli podatkowej, która możebyć przeprowadzone w dowolnym przedsiębiorstwie. Procedurę przeprowadzania kontroli określa osobny przepis, który jest obowiązkowy do badania przez wszystkich pracowników organów regulacyjnych zaangażowanych w prowadzenie tego rodzaju działalności.

Nowoczesne prawodawstwo przewiduje dwie możliwości wdrożenia tej formy kontroli: inspekcje kameralne i inspekcje na miejscu. Jaka jest ich istota?

Jeśli mówimy o audytach biurowych, są one przeprowadzane przez upoważnionych inspektorów podatkowych, badając dokumenty zawierające sprawozdania z transakcji finansowych w odrębnym przedsiębiorstwie lub instytucji. Czas trwania tej formy kontroli nie powinien przekraczać trzech miesięcy. Jego osobliwość polega na tym, że w wyniku audytu zza biurka można ustalić jedynie informacje dotyczące poboru lub rodzaju podatku, w odniesieniu do którego organ otrzymał zgłoszenia.

Jeżeli mówimy o inspekcjach na miejscu, to w przeciwieństwie do inspekcji kamerowych, powinny one być przeprowadzane wyłącznie w miejscu kontrolowanego obiektu. Jeśli chodzi o przedmiot weryfikacji, mogą to być absolutnie wszystkie rodzaje płatności.

Oddzielnie można przeprowadzić weryfikację danych, które zostały dostarczone do usług w ramach rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Każdy podatnik musi je dostarczyć w ciągu 10 dni kalendarzowych w odpowiedniej formie do uprawnionego organu. Upoważnieni pracownicy służb specjalistycznych muszą zadeklarować wymóg udostępnienia tego typu danych zgodnie z procedurą określoną przez prawo. W ramach takiego audytu pracownicy serwisu zobowiązani są do ustalenia, w jaki sposób prawidłowo prowadzona jest księgowość w przedsiębiorstwie, a także czy sprawozdanie finansowe jest prawidłowo sporządzane przez jego pracowników.

Praktyka pokazuje, że kontrole są przeprowadzane najczęściej, gdy organy kontrolujące podatników sumiennych mają powody, by sądzić, że przedsiębiorstwo, organizacja lub instytucja ukrywa przed służbą określone przedmioty opodatkowania. Również bardzo często dzieje się to w wyniku odkrycia faktu wzrostu tego obiektu, zwłaszcza jeśli czynnik ten nie znalazł odzwierciedlenia w deklaracjach, raportach lub innych dokumentach.

Poza tymi sytuacjami, kontrolę można przeprowadzić, jeżeli osoba będąca podatnikiem poda w deklaracji i raportach informacje, które nie są porównywalne z danymi o jej wydatkach i faktycznych dochodach. W przypadku, gdy dokument, który zawiera informacje o dochodach i wydatkach danej osoby, został dostarczony organom podatkowym po terminie lub w ogóle nie jest dostępny, jest to również uważane za ważny powód kontroli.

Ustawodawca przewiduje obowiązkową kontrolę na miejscu w przypadku likwidacji lub reorganizacji podmiotu prawnego.

Na podstawie wyników każdej kontroli organy, które ją przeprowadziły, są zobowiązane do sporządzenia dokumentu w pełni odzwierciedlającego przebieg ich działań, a także stwierdzone naruszenia. DoDo aktu należy dołączyć dokumenty, których treść potwierdza istnienie przestępstwa. Po rozważeniu wyników uzyskanych podczas środków kontrolnych wszyscy członkowie komisji wysłani przez upoważniony organ muszą wyrazić swoją opinię na temat stopnia istniejących naruszeń, a także możliwości ich wyeliminowania. Na tym etapie konieczne jest również określenie realistycznych ram czasowych, w których niedociągnięcia zostaną wyeliminowane. Wszystkie takie decyzje mogą zostać podjęte przez organ w ciągu 10 dni i przekazane drugiej stronie.

Uzyskiwanie wyjaśnień

Innym wariantem formy kontroli jest żądanie wyjaśnień przez uprawnione organy służbowe w określonych kwestiach związanych z opłacaniem podatków i składek, prowadzeniem ewidencji, a także innymi aspektami działalności finansowej, która jest wykonywana na przedsiębiorstwach i organizacjach o różnych formach własności.

Ustawodawca określa, że w ramach tej formy kontroli organy mogą otrzymywać zarówno pisemne, jak i ustne wyjaśnienia, do których złożenia zobowiązany jest podatnik. Ze względu na termin składania wyjaśnień, powinien on wynosić maksymalnie 10 dni.

Inwentaryzacja i inspekcja

Dość często specjaliści systemu organów kontrolnych stosują w praktyce takie formy kontroli jak inwentaryzacja i inspekcja. Praktyka pokazuje, że głównym celem tego rodzaju kontroli podatkowej jest ustalenie, czy podatnik posiada określony majątek. Ta forma nadzoru może być stosowana tylko wtedy, gdy:przeprowadzana jest inspekcja na miejscu, gdyż jej wykonanie wymaga faktycznej obecności inspektora w lokalizacji obiektu.

Jeśli chodzi o kontrolę, przeprowadza się ją w odniesieniu do rzeczy, struktur, dokumentów, a także terytoriów związanych z przedmiotem kontroli.

Po oględzinach należy sporządzić akt inwentaryzacji, który wymaga wskazania wyraźnego odzwierciedlenia stanu rzeczy.

Monitorowanie

Jeśli chodzi o monitorowanie, jest to rodzaj dodatkowych środków kontroli podatkowej, które są stosowane stosunkowo niedawno w Federacji Rosyjskiej, od 2015 roku. Ustalono, że taka forma może być zastosowana wyłącznie do dużych podatników i tylko na ich osobisty wniosek, w którym zostanie wyrażona odpowiednia chęć. Równolegle z otrzymaniem wniosku konieczne jest posiadanie zgody organu prowadzącego kontrolę finansową.

W trakcie wykonywania czynności pracownicy służb specjalnych uzyskują pełny dostęp do baz danych, które zawierają wszystkie informacje dotyczące konkretnego podatnika. Jeśli chodzi o czas trwania kontroli, to jest ona prowadzona na bieżąco, w sposób ciągły.

Metody

Kontrola podatkowa i audyty podatkowe, które są przeprowadzane w tym celu, są przeprowadzane przy użyciu określonych metod. Co oznacza ta koncepcja?

Metody kontroli w dziedzinie opodatkowania są kombinacją wszystkich możliwych metod i technik, z wykorzystaniemktóre organy kontroli skarbowej są w stanie wykonywać.

W procesie swojej działalności przedstawiciele struktur mają prawo stosować ogólne metody naukowe, które obejmują oględziny, analizę ekonomiczną, podejście dialektyczne. W procesie wykonywania prac przedstawiciele organów przeprowadzających kontrolę mogą wykorzystywać takie metody analizy jak logiczna i systemowa. Praktyka pokazuje, że w rzeczywistości specjaliści bardzo często stosują taki rodzaj kontroli jak wybiórcza weryfikacja dokumentów.

Praktyka pokazuje, że pojęcia formy i metody są ze sobą ściśle powiązane. W rzeczywistości bardzo trudno jest je od siebie oddzielić.

Wszystkie główne metody kontroli podatkowej, którymi posługują się w swojej praktyce pracownicy odpowiednich organów, dzielą się na dwie duże grupy: podstawową i dodatkową. A te z kolei na osobne podgrupy, w zależności od tego, jak ta metoda jest realizowana w praktyce. Przyjrzyjmy się więc bardziej szczegółowo każdej z tych grup.

Główne metody

Główne metody kontroli podatkowej obejmują dokumentację i fakty. Praktyka pokazuje, że oba z nich są szeroko stosowane przez specjalistów.

Istota metod dokumentacyjnych polega na tym, że zapewniają one wszelkiego rodzaju kontrole dotyczące poprawności sporządzania i wypełniania raportów, dokumentów, a także ich rzetelności. Ponadto podczas tych operacjikontrole muszą ustalić, czy wydatki były ukierunkowane i czy transakcje były uzasadnione.

W praktyce weryfikacja dokumentów wyraża się również w postaci wykonywania pewnych obliczeń arytmetycznych, a także monitorowania, czy wszystkie transakcje finansowe są zgodne z obowiązującymi normami prawnymi.

Jedną z głównych metod weryfikacji dokumentów jest zapotrzebowanie na rejestry, dokumenty i raporty dotyczące transakcji finansowych, przepływ środków w ramach konkretnego podatnika. W sposób przewidziany przepisami dokumenty te mogą również zostać zajęte.

Jeśli chodzi o drugą podgrupę, która jest jedną z głównych metod kontroli podatkowej przez uprawnione organy, polega ona na ustaleniu faktycznej zgodności dostępności określonych środków i sprzeciwu wobec tego, co jest napisane w zeznaniach. W ramach rzeczywistych przeglądów można przeprowadzać ekspertyzy, a także inwentaryzacje. Ta kategoria obejmuje również zakupy testowe i różne analizy surowców i materiałów wykorzystywanych w procesie produkcyjnym.

Dodatkowe metody

Metody dodatkowej kontroli podatkowej obejmują operacje rozliczeniowo-analityczne i informacyjne.

Jeśli chodzi o informacyjne metody kontroli, polegają one na różnych roszczeniach, realizacji żądań, a także na wymogu podaniawszelkie ustne lub pisemne wyjaśnienia dotyczące konkretnego zagadnienia związanego z prowadzeniem działalności gospodarczej przedsiębiorstwa lub instytucji.

Jeżeli mówimy o rozliczeniach i analitycznych metodach kontroli, to ich zakres jest szerszy. W szczególności ta podgrupa działań obejmuje wykonywanie kalkulacji technicznych, dokonywanie logicznych szacunków, kontrolowanie kwestii cenowych, a także przeprowadzanie analiz ekonomicznych dostarczanych danych. Często do realizacji takich metod kontroli usługi angażują specjalistów z określonych branż, którzy są zawodowo zaznajomieni z wąskimi zagadnieniami działalności przedsiębiorstw określonego kierunku.

Rodzaje kontroli

Oprócz koncepcji kontroli podatkowej, rodzaje tej działalności są również przewidziane w źródłach legislacyjnych Federacji Rosyjskiej. Współczesne przepisy przewidują dość szeroką klasyfikację rodzajów kontroli w dziedzinie opodatkowania. Ich podział odbywa się w zależności od tego, jakie podmioty prowadzą działalność, z jaką częstotliwością, planowością, jaką objętość dokumentów przekazuje się do weryfikacji itp. Rozważmy bardziej szczegółowo, na jakie rodzaje kontroli podatkowej w Federacji Rosyjskiej dzielą się.

W zależności od terytorium, na którym przeprowadzana jest kontrola, można ją podzielić na kameralną i terenową. Różnica między tymi dwoma pojęciami polega na tym, że w pierwszym przypadku wszystkie czynności kontrolne są przeprowadzane na terytorium samego organu podatkowego, a w drugim - w przedsiębiorstwie,w stosunku do którego rozpoczęto procedurę weryfikacji.

W zależności od źródeł, z których czerpie się informacje w celu wykonania działań, kontrole można podzielić na faktyczne i dokumentacyjne. Ich różnica polega na tym, że w pierwszym przypadku pracownicy służby kontrolnej czerpią wszystkie niezbędne informacje ze źródeł dokumentacyjnych: sprawozdań, aktów, szacunków itp. W drugim typ przewiduje prowadzenie czynności kontrolnych na podstawie na informacjach dostarczonych w wyniku faktycznej kontroli obiektów zainteresowania, zeznań, wyników inwentaryzacji, rewizji itp.

Jeśli mówimy o takim pojęciu jako o priorytecie, to przewiduje on podział typów kontroli na pierwotne i wtórne. W przypisach do drugiej definicji ustawodawca wskazuje, że za taką uważa się ponowną kontrolę w przypadku, gdy wszystkie postępowania są przeprowadzane po raz drugi w roku w tej samej kwestii podatkowej.

W zależności od tego, czy kontrola została przeprowadzona zgodnie z ustalonym planem, czy też jest spontaniczna w nagłym przypadku, może należeć do grupy planowanych lub nieplanowanych. W pierwszym przypadku podatnik musi zostać powiadomiony o zbliżających się funkcjach kontrolnych.

Działania kontrolne można również podzielić w zależności od tego, ile dokumentów i informacji zostanie przekazanych władzom do weryfikacji. Jeśli więc weryfikacji zostaną poddane absolutnie wszystkie rejestry i dokumenty sklasyfikowane jako pierwotne, pozostawione w ciągu ostatniego roku, to taka weryfikacja będziemają solidny wygląd. W niektórych przypadkach konieczne staje się sprawdzenie tylko pewnej części dokumentacji, wybranej według określonych parametrów – ten rodzaj weryfikacji ma charakter wybiórczy.

Oprócz wszystkich powyższych, istnieją kontrole wstępne, bieżące i późniejsze. W pierwszym przypadku dorozumiane są wszystkie te środki kontrolne, które poprzedzają realizację transakcji gospodarczych podlegających weryfikacji. Ta forma kontroli jest bardzo istotna w przypadku oceny szeregu skutków ustaw z zakresu prawa podatkowego lub spodziewanego wprowadzenia nowych norm prawnych. Wśród nich szczególną uwagę zwraca się na zjawiska prawne, ekonomiczne, a także polityczne, które mogą wystąpić. Co do zasady wyniki takich kontroli mogą być sformalizowane w postaci ekspertyz w takiej czy innej ważnej kwestii, na przykład w zakresie udzielania ulg podatkowych dla określonych kategorii ludności, możliwości odroczenia spłaty kredytu, raty plany itp.

W przypadku, gdy akcje są wykonywane w okresie raportowania, takie sprawdzenie nazywa się bieżącym. Jego forma jest operacyjna. Praktyka pokazuje, że specyfika tego rodzaju kontroli polega na tym, że jej realizacja jest przewidziana bezpośrednio w toku realizacji transakcji gospodarczych lub finansowych, które mają miejsce w przedsiębiorstwie lub organizacji. Obserwacje opierają się tutaj nie tylko na dokumentach pierwotnych, ale także na aktach inwentaryzacyjnych, dokumentach odzwierciedlających informacje dotyczące podatków lub rachunkowości, a także proceduryprzeprowadzanie transakcji gotówkowych.

Jeżeli kontrola następuje po wdrożeniu przez przedsiębiorstwo kontrolowanej działalności, to jej charakter jest późniejszy. Opiera się na istniejących wynikach. Organy ją prowadzące stają przed niezwłocznym zadaniem oceny nie tylko kompletności, ale również terminowości wywiązywania się z obowiązku podatkowego. Jeśli chodzi o formy kontroli właściwe dla takich audytów, to zazwyczaj przedstawiane są one w formie analizy lub rewizji dokumentacji, która jest bezpośrednio związana z działem księgowości przedsiębiorstwa.

Ustawodawca przewiduje szczególny przypadek, w którym należy przeprowadzić kontrolę podatkową - jest to likwidacja podmiotu prawnego. Ten rodzaj kontroli jest uważany za szczególny, ponieważ w przypadku jego wdrożenia absolutnie cała dokumentacja sprawozdawcza jest rozważana i oceniana. Ten rodzaj kontroli należy do grupy obowiązkowej. Wraz z nim pojawia się inny rodzaj kontroli – inicjatywa. W przypadku jej przeprowadzenia kierownik organizacji lub osoba upoważniona musi samodzielnie zadeklarować przeprowadzenie czynności kontrolnych w miejscu swojej działalności gospodarczej.

Sankcje za naruszenie przepisów podatkowych

Organizacja kontroli podatkowej przewiduje natychmiastowe wykrywanie drobnych i poważnych naruszeń w tym obszarze ustawodawstwa, a także karanie osób odpowiedzialnych za ich popełnienie. Tak więc, zgodnie z wynikami działań kontrolnych, na winnych mogą zostać nałożone określone sankcje, przewidziane w aktach ustawodawczych Federacji Rosyjskiej. Ustawodawca równieżokreśla okres przedawnienia, w którym podatnik może zostać pociągnięty do odpowiedzialności – jest to trzy lata od dnia wykrycia naruszeń.

W jakich przypadkach podatnik staje się odpowiedzialny przed prawem? Przede wszystkim w tym celu należy ustalić fakt zaistnienia przestępstwa z zakresu prawa podatkowego. Ponadto państwowe organy kontroli skarbowej mają obowiązek udowodnić, że to dana osoba jest winna popełnienia określonego naruszenia, a także, że w wyniku jej działań wyrządzono znaczną szkodę budżetowi lub środkom należącym do grupa pozabudżetowa.

Jeśli chodzi o sankcje nakładane na pozbawionych skrupułów podatników, polegają one na nakładaniu grzywien. Wysokość kosztów finansowych zależy bezpośrednio od tego, jak istotne naruszenia zostały ujawnione w trakcie środków kontroli podatkowej. W niektórych przypadkach ustawodawca nie ogranicza się do odzyskania zasobów materialnych od sprawcy naruszenia. Jeśli więc mówimy o czynach o skali karnej, to podlegają odpowiedzialności karnej.

Jak podatnik może chronić swoje prawa?

Praktyka pokazuje, że czasami organy w trakcie przeprowadzania kontroli podatkowej popełniają pewne błędy, które naruszają prawa sumiennych płatników. W takim przypadku stronie, której prawa i interesy zostały naruszone, przysługuje prawo wniesienia powództwa do sądu. Jeśli chodzi o ochronę praw osoby prywatnejprzedsiębiorca, wówczas powinien złożyć wniosek do sądu pierwszej instancji, a w przypadku gdy stroną stosunków prawnych jest osoba prawna, wówczas do sądu polubownego. Jednak zgodnie z wynikami ostatnich innowacji w ustawodawstwie, osoby zarejestrowane jako prywatni przedsiębiorcy mogą chronić swoje interesy w sądzie dopiero po przejściu etapu administracyjnego, który polega na złożeniu skargi do wyższego urzędnika najwyższego organu podatkowego.

Jak pokazuje niedawna praktyka prawnicza, sądowa ochrona praw podatników jest uznawana za bardziej skuteczną. Wynika to z faktu, że w tej kolejności do rozpatrzenia sprawy zaangażowany jest panel niezależnych sędziów. Ponadto proces rozpatrywania sprawy ma wyraźną regulację legislacyjną, a jeśli konieczne jest zawieszenie rozpatrywania sprawy, strony mogą złożyć odpowiedni wniosek.