Skonsolidowane raportowanie: kompilacja, analiza

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Specjaliści ze wszystkich organizacji mają do czynienia ze standardowymi formularzami księgowymi. Zawierają informacje o działalności, sytuacji finansowej przedsiębiorstwa. Jeśli co najmniej dwie organizacje pozostają w stosunkach prawnych i finansowych, sporządzane są skonsolidowane sprawozdania finansowe.

Trochę historii

Pierwsze skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostało opublikowane w USA w 1902 roku. Był to raport sześciu firm jako jednego podmiotu. W krajach europejskich i Japonii holdingi zaczęły się rozwijać w drugiej połowie ubiegłego wieku, praktyka sprawozdawczości skonsolidowanej pojawiła się w latach 80. XX wieku. W Rosji potrzeba skonsolidowanej sprawozdawczości przypadła na okres tworzenia holdingów, restrukturyzacji gospodarki i prywatyzacji przedsiębiorstw. Dopiero w 1996 roku Ministerstwo Finansów zatwierdziło „Zalecenia metodyczne sporządzania skonsolidowanych sprawozdań finansowych”.

Na rozwój skonsolidowanych sprawozdań finansowych wpłynęły pojawienie się dużych korporacji, obecność rynku finansowego oraz wymagania inwestorów dotyczące wspólnego raportowania. W przeciwnym razie określ kierunki dalszego inwestowania kapitału ianaliza ryzyka nie jest możliwa. Automatyzacja procesów zestawiania bilansów za pomocą specjalnego oprogramowania pozwala na zwiększenie wydajności.

Co to jest?

Konsolidacja zależy od wykonalności ekonomicznej. Często zamiast jednej korporacji przedsiębiorcy tworzą kilka małych, powiązanych gospodarczo organizacji. Taka forma prowadzenia działalności pozwala zaoszczędzić na płatnościach podatkowych, zmniejszyć ryzyko działalności oraz zapewnić stabilność dostaw materiałów.

Pomysł konsolidacji jest prosty. W grupie spółek powiązanych prawnie jedna odgrywa rolę dominującą (matka), podczas gdy pozostałe to organizacje podporządkowane. Skonsolidowane sprawozdania finansowe dają wyobrażenie o stanie grupy jako całości. Jednocześnie każde przedsiębiorstwo jest zobowiązane do prowadzenia ewidencji księgowej swojej działalności i sporządzania na jej podstawie sprawozdań finansowych. Konsolidacja to nie tylko sumowanie identycznych pozycji sprawozdawczych. Transakcje między członkami korporacyjnymi nie są zgłaszane.

Dla kogo?

Uważa się, że głównymi użytkownikami danych są inwestorzy posiadający umiejętności korzystania z informacji. W rzeczywistości raporty zawierają informacje dla wszystkich grup zainteresowanych użytkowników: od wierzycieli po właścicieli. W szczególności akcjonariusze mogą wykorzystać te informacje do planowania krótko- i długoterminowego w całej grupie.

Obecnie sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych (MSSF) jest obowiązkowe dla wszystkich przedsiębiorstw posiadających spółki zależnejednostek.

Regulacje prawne

W Federacji Rosyjskiej wymagania dotyczące dokumentów są określone w „Przepisach dotyczących prowadzenia ksiąg rachunkowych w Federacji Rosyjskiej”. Ten dokument regulacyjny stanowi, że jeśli organizacja ma zależne oddziały zlokalizowane na terytorium Federacji Rosyjskiej i za granicą, jest zobowiązana, oprócz sprawozdawczości indywidualnej, do przedstawienia również skonsolidowanego.

Banki w Rosji kompilują MSSF od 2004 roku. JSC, których akcje są notowane na giełdach, muszą tworzyć skonsolidowane bilanse od 2012 roku. Zgodnie z wynikami raportu „Koncepcje rozwoju rachunkowości w Federacji Rosyjskiej w perspektywie średnioterminowej” ujawniono, że największe firmy stosują MSSF i inne międzynarodowe formy, ale nadal popełniają poważne błędy przy sporządzaniu raportu.

Ważnym krokiem w rozwoju tego obszaru było przyjęcie ustawy federalnej „O skonsolidowanej sprawozdawczości”. Prawo określa kategorie organizacji, które są wymagane do sporządzania MSSF: instytucje kredytowe, firmy ubezpieczeniowe, niepaństwowe PF, organizacje w formie OJSC, firmy audytorskie (od 2017 r.). Ustawa nie dotyczy instytucji państwowych i samorządowych. Wszyscy ci uczestnicy są zobowiązani do sporządzania skonsolidowanych sprawozdań od 2012 roku lub od daty powstania. Jeżeli wcześniej sporządzali skonsolidowane bilanse według standardów innych krajów, to muszą dodatkowo dostarczyć raport za okres przejściowy. Struktura i ich regulacje są określone w „Interpretacjach MSSF do stosowania na terytorium Federacji Rosyjskiej”

Podstawowe terminy

Transakcje wewnątrzgrupowe to transakcje pomiędzy jednostką dominującą a spółkami zależnymi lub pomiędzy spółkami zależnymi grupy.

Saldo wewnątrzgrupowe - saldo "dłużników" i "wierzycieli" dla operacji wewnętrznych.

Niezrealizowane zyski/straty to wyniki finansowe z operacji wewnętrznych, które są uwzględniane w wartości księgowej aktywów.

Sporządzanie skonsolidowanych sprawozdań finansowych

Raportowanie jest wykonywane przez główną firmę. W takim przypadku bilanse wszystkich organizacji muszą być sporządzone w tym samym dniu przy użyciu jednej zasady rachunkowości. Dokument powstaje poprzez dodanie tych samych wskaźników wszystkich firm. Wyłączone są artykuły, dla których grupa nie ma lektur z bieżącego i poprzedniego okresu, a także:

• wartość inwestycji firmy macierzystej w każdy obiekt;
• ilość transakcji wewnątrzgrupowych;
• Kwota niezrealizowanych zysków i strat.

Jeżeli jeden z podmiotów emituje akcje uprzywilejowane, które są utrzymywane poza grupą, zysk/strata jest korygowana o kwotę dywidend.

Kluczowa funkcja

Skonsolidowane sprawozdania finansowe koniecznie zawierają taki wskaźnik, jak udział mniejszości w kapitale spółek zależnych. Jak to obliczyć? W pierwszej kolejności ustalana jest suma kapitałów własnych i zysku netto jednostek zależnych pomniejszona o kwotę niezrealizowanego zysku z operacji wewnątrzgrupowych. Następnie obliczany jest udział każdej organizacji dla tego wskaźnika. Jeśli wartość okazała się ujemna, to jest wyświetlana w nawiasach.

Różnica między wartością księgową a wartością godziwą wartości firmy jest odzwierciedlonajako część wydatków (przychodów) w okresie użytkowania.

Notatki zawierają następujące informacje:

• Lista przedsiębiorstw ze wskazaniem udziału w kapitale.
• Powody, dla których wyniki firmy nie są uwzględnione w ogólnym raporcie.
• Charakter relacji business-to-business, w których firma macierzysta nie posiada więcej niż 50% aktywów.
• Zgłaszanie pozycji, do których zastosowano różne zasady rachunkowości.

Nuanse wypełniania

Organizacje, które przeszły na skonsolidowane sprawozdania finansowe od 2016 r., pod warunkiem, że ich działalność jest regulowana taryfami, są zobowiązane do stosowania MSSF 14.

Zabrania się podawania w zgłoszeniu nieistotnych informacji. Na przykład rachunkowość instrumentów finansowych wiąże się z ujawnianiem dużej ilości danych. Ale jeśli organizacja nie korzysta z tego rodzaju aktywów, nie ma sensu wprowadzać tej pozycji do bilansu. Inną rzeczą jest to, że wielkość dochodów z wymiany walut zmieniła się dramatycznie. Następnie w dodatkach należy wskazać przyczyny tego, co się stało.

Jeżeli umowa o świadczenie usług stanowi kontynuację zaangażowania w składnik aktywów finansowych, ujawnia się ją zgodnie z MSSF 7. Kontynuacja zaangażowania to sytuacja, w której jednostka sprzedaje usługi przekazanego składnika aktywów i zamierza zarobić czerpać z tego korzyści w dłuższej perspektywie. Mówimy tylko o sytuacjach, w których nagroda pieniężna jest płynna.

Zaleca się wypłacanie wynagrodzeń pracownikom, którzy zakończyli pracę, według stopy dyskontowej obligacji rządowych (MSSF 19).

Wartość upraw owoców jest mierzona według rzeczywistych kosztów nabycia (MSSF 41), ale są one rozliczane zgodnie z MSSF 16. Wcześniej wycena według wartości godziwej w niektórych organizacjach wiązała się z dużymi kosztami finansowymi, a w innych - na trudności w znalezieniu alternatywy na rynku.

Kiedy przeprowadzany jest audyt skonsolidowanych sprawozdań finansowych, najpierw sprawdzany jest udział spółki dominującej w udziale każdego z przedsiębiorstw grupy. Jeżeli jednostka zależna nie jest jednostką inwestycyjną, ale świadczy usługi na rzecz jednostki dominującej, to musi być konsolidowana. Jeżeli spółka jest spółką inwestycyjną, jej udział wykazywany jest w bilansie według wartości godziwej. Algorytm takiego rozliczania jest określony w MSSF 28.

Jeżeli dodatkowe informacje są ujawnione w dokumentacji wewnętrznej, takiej jak oświadczenie pracownika, należy je dołączyć do bilansu (MSSF 34).

Wszystkie te niuanse powinny być brane pod uwagę podczas przygotowywania skonsolidowanych sprawozdań finansowych.

Analiza danych

Raportowanie podsumowujące umożliwia wykorzystanie dochodu grupy jako podstawy do obliczania dywidendy, opodatkowania w krajach, w których jest to dozwolone przez prawo. Dlatego analiza skonsolidowanych sprawozdań finansowych ma na celu zbadanie stanu samej grupy jako całości oraz poszczególnych przedsiębiorstw. Na podstawie tych danych można określić, jak zmieni się kondycja finansowa każdego przedsiębiorstwa w wyniku zmiany sytuacji finansowej grupy.

Saldo

Ponieważ grupa może obejmować organizacje z różnych branżprzynależności, konieczne jest wybranie współczynników, które są istotne dla każdego przedsiębiorstwa. Rozważ je bardziej szczegółowo:

• Udział OA w nieruchomości=OA / waluta salda.
• Udział gotówki (FC) w OA=(CA + krótkoterminowe inwestycje finansowe) / OA.
• Wskaźnik niezależności finansowej=Kapitał własny (SK) / Waluta bilansu.
• Struktura zadłużenia=Zobowiązania długoterminowe / Zadłużenie.
• Współczynnik inwestycja=Wielka Brytania / Aktywa trwałe.
• Płynność bieżąca=OA / Zobowiązania bieżące.
• Szybka płynność=(FV + Krótkoterminowe inwestycje finansowe + Krótkoterminowe DZ) / Zobowiązania krótkoterminowe.
• Płynność absolutna=(LC) / Zobowiązania krótkoterminowe.
• Obrót w OA=Przychody / Śr. Kwota OA.
• Obrót aktywów=przychody / śr. waluta salda.
• Stopa zwrotu=Zysk netto (NP) / Przychody.
• Rentowność sprzedaży=Zysk ze sprzedaży / Przychody.
• ROA=PR / Śr. waluta salda.
• SC Rentowność=PR / śr. Kwota SK.

Wartości normatywne dla każdego współczynnika są określane na podstawie średnich branżowych. Jeżeli grupa obejmuje przedsiębiorstwa z różnych dziedzin działalności, opracowywanych jest kilka podstaw regulacyjnych. Aby określić planowane wartości dla każdego współczynnika grupy jako całości, oceniany jest udział każdego ze składników branżowych. Na podstawie zebranych danych powstaje ocena zrównoważonego rozwoju: doskonała, dobra, zadowalająca i niezadowalająca.

Zysk istraty

W procesie analizy skonsolidowanego sprawozdania finansowego organizacja musi określić udział spółek zależnych pod względem udziału mniejszościowego w zyskach, ponieważ wyniki finansowe grupy zależą od sposobu łączenia spółek. W przypadku połączenia wartość grupy przekracza wartość obu spółek. Istnieją korzyści skali. MSSF 1 opisuje wymogi dotyczące ujawniania informacji. Spółka dominująca jest zobowiązana do przedstawiania w sprawozdawczości wskaźników finansowych spółek zależnych i osobno ich wartości. Niezbędne jest również uzasadnienie czynników i przyczyn ich występowania. Ponieważ połączenie organizacji prowadzi do wzrostu ich wartości, raport dostarcza informacji o wysokości dywidend do wypłaty oraz na akcję.

Ważne jest, aby wziąć pod uwagę

Skonsolidowany bilans zawiera dodatkowe informacje o stanie jednostki dominującej. W związku z tym nie obejmuje transakcji wewnątrzgrupowych. Następujące pozycje bilansu podlegają szczegółowemu podziałowi:

• suma inwestycji kapitałowych i długoterminowych;
• rozliczenia bieżące: zaliczki, należności i zobowiązania, wynik finansowy przyszłych okresów;
• pożyczki firmowe;
• inne nietradycyjne operacje.

Nota wyjaśniająca brzmi:

• wskazać rodzaj zastosowanej konsolidacji;
• wymienić podstawy łączenia przedsiębiorstw w grupę;
• pokaż związek.

Jeżeli skonsolidowany bilans dla grupy jest kompilowany po raz pierwszy, należy zwrócić szczególną uwagę nazwrócenie uwagi na analizę różnic w zasadach rachunkowości, a mianowicie w przyjętych metodach wyceny aktywów, udział inwestycji jednostki dominującej. Bardzo ważne jest, aby we wszystkich spółkach grupy stosować jedną politykę rachunkowości. Wtedy łatwiej będzie analizować raportowanie.

Wniosek

Raportowanie skonsolidowane to skonsolidowany bilans grupy przedsiębiorstw powiązanych prawnie i/lub gospodarczo. Proces jej powstawania odbywa się poprzez sumowanie tych samych wskaźników raportów, obliczanie udziału mniejszościowego w zysku netto. Cechy kompilacji są określone w ustawie federalnej o tej samej nazwie. Sprawozdawczość nie odzwierciedla transakcji między członkami grupy. Konsolidacja ma na celu ukazanie kondycji finansowej grupy jako całości.