MSSF 10: pojęcie, definicja, standardy międzynarodowe, jedna koncepcja, zasady i warunki sprawozdawczości finansowej

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Obecnie na terytorium naszego państwa obowiązują MSSF MSR i standardy MSSF. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej to zbiór zasad sprawozdawczości finansowej, których użytkownicy zewnętrzni muszą podejmować w celu podejmowania decyzji ekonomicznych dotyczących firmy.

MSSF, w przeciwieństwie do niektórych rządowych zasad sprawozdawczości, są wzorcami opartymi na podstawowych zasadach, ale nieagresywnie spisanych zasadach. Celem jest, aby w każdej praktycznej sytuacji można było postępować zgodnie z głównymi zasadami, ale nie próbować znajdować luk w dobrze napisanych przepisach, które pozwalają ominąć jakiekolwiek główne przepisy MSSF.

Koncepcja

MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe ustanawia nowe wymogi dotyczące ujmowania procedur kontroli i konsolidacji, zastępując wymogi MSR 27 Skonsolidowane i jednostkowe sprawozdania finansowe oraz PKI-12 Konsolidacja jednostki specjalnego przeznaczenia.

Standard zachowuje najważniejszezasada definiowania grupy jako połączenia spółki dominującej i jej jednostek stowarzyszonych, tworzącej zorganizowany raport prezentujący ich aktywa, pasywa, kapitał, przychody, wydatki i przepływy walutowe jak dla jednego podmiotu finansowego.

W ramach tego standardu główne pojęcia to takie jak kontrola, firmy macierzyste i zależne.

Spółka macierzysta to organizacja, która sprawuje funkcje kontrolne nad spółką zależną. Jednocześnie spółka zależna akceptuje ten nadzór i poddaje się mu.

Pod samą kontrolą należy rozumieć umiejętność zarządzania nie tylko procesami finansowymi w firmie, ale także rozwiązywania problemów zarządczych związanych z obszarami działalności, zatrudnianiem i zwalnianiem personelu oraz innymi funkcjami.

Cel standardu

Celem MSSF 10 „Skonsolidowane sprawozdania finansowe” jest ustalenie wprowadzenia zaleceń dotyczących tworzenia wymaganej sprawozdawczości w sytuacji, gdy jedna firma kontroluje inną spółkę. Główne zadania są ustalone w akcie normatywnym. Mianowicie, MSSF 10. Dokument definiuje co następuje:

• Wymaga organizacji nadrzędnej, która kontroluje jedną lub więcej spółek zależnych, aby dostarczała sprawozdania finansowe.
• Opisuje kontrolę nad rolą inwestora-finansującego (kontrolę nad jednostką, w której dokonano inwestycji) jako podstawę konsolidacji i określa, w jaki sposób można ustalić, czy dany inwestor kontroluje jednostkę, w którą dokonano inwestycji.
• Opisuje wymagania księgowe dotyczące przygotowania gotówkiraportowanie.
• Opisuje system firmy inwestorskiej i ustanawia wyjątek dla konsolidacji niektórych spółek zależnych.

Musisz użyć: co?

MSSF 10 „Skonsolidowane Sprawozdania Finansowe”, który został wprowadzony w naszym kraju w 2016 roku, porusza kwestie związane z relacjami pomiędzy firmami w sytuacji, gdy takie raportowanie jest konieczne.

Zastosowanie dokumentu jest możliwe, gdy zachodzi sytuacja kontroli organizacji raportującej (spółki macierzystej) nad inną firmą.

Stosowanie standardu jest obowiązkowe dla wszystkich organizacji regulacyjnych, z wyjątkiem tych, które:

• są zależne;
• posiadają instrumenty dłużne, które nie są przedmiotem obrotu na otwartych rynkach;
• nie składaj swoich raportów do SEC lub innego podobnego organu;
• uczestniczyć w finansowych programach motywacyjnych dla pracowników;
• dokonuj inwestycji, które zostały wycenione według wartości godziwej lub zysków.

Firma inwestycyjna to organizacja, która ma następujące cechy:

• otrzymuje fundusze inwestycyjne od innych, aby nimi zarządzać;
• głównym celem zarządzania jest inwestowanie środków w różne obiekty, mając jednocześnie za zadanie generowanie z nich dochodu;
• ocena efektywności zainwestowanych środków za uczciwą cenę.

W przypadku, gdy spółka zależna jest częścią firmy inwestycyjnej, kiedyjeżeli sam inwestuje, wówczas zasada nie sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego nie ma w tej sytuacji zastosowania. Raportowanie w tym miejscu powinno być połączone zgodnie z ogólnymi zasadami jego konsolidacji.

Ogólne warunki i specyfikacje

Kontrola jest głównym rdzeniem procesów konsolidacji, jeśli spełnione są następujące warunki:

• jeśli inwestor kontroluje swoje zainwestowane środki, przygotowuje skonsolidowane sprawozdanie finansowe;
• jeżeli inwestor tego nie zrobi, żadne raportowanie nie jest wykonywane.

Czym jest nadzór zgodnie z MSSF 10?

Dużo uwagi poświęca się organizacji czynności rewizji, audytu i kontroli w standardzie.

Zgodnie z paragrafem 7 skonsolidowanego sprawozdania finansowego MSSF 10 inwestor kontroluje nieruchomość inwestycyjną, jeśli posiada wszystkie prawa i opcje wymienione poniżej:

• prawo do dochodów z ich funduszy w obiektach inwestycyjnych;
• możliwość wpływania na ten dochód;
• możliwość wpływania na inwestora.

Rozważmy trzy główne cechy nieodłącznie związane z nadzorem nad inwestycją. Zgodnie z paragrafem 7 MSSF 10 podkreślono: prawo do wpływu, możliwość wykonywania tych praw oraz dochód.

Kontrola to obecność uprawnień, które umożliwiają przeprowadzenie niezbędnych procedur audytu. Inwestor musi posiadać następujące prawa i umiejętności:

• prawainwestorzy powinni mieć znaczne, a nie drugorzędne prawa mniejszości;
• umiejętność musi być aktualna, praktycznie wdrożona w chwili obecnej;
• procedury audytu powinny być związane z podstawową działalnością firmy.

W przypadku oceny stopnia kontroli przez inwestora jego obiektu inwestycyjnego konieczne jest uwzględnienie szeregu czynników.

Istota nadzoru zgodnie z MSSF 10 obejmuje następujące elementy:

• prawa/ryzyka zgodnie ze zmiennymi wynikami działalności obiektu inwestycyjnego;
• możliwości i prawa do obiektu inwestycyjnego;
• możliwość wykorzystania mocy do wpływania na zwrot z inwestycji inwestora.

Kontrola inwestora jest obecna tylko wtedy, gdy wszystkie trzy elementy są połączone.

Zaktualizowana koncepcja nadzoru i szczegółowe wytyczne dotyczące jej stosowania w MSSF 10 mogą znacząco wpłynąć na sprawozdania finansowe:

• wcześniej niekonsolidowane jednostki inwestycyjne (np. stowarzyszone) zaczynają konsolidować;
• wcześniej skonsolidowane podmioty inwestycyjne nie mogą już tego robić.

Niezbędne korekty

Rozważmy kilka scenariuszy korekt MSSF 10

Scenariusz 1. Obiekty nie były wcześniej konsolidowane, ale teraz rozpoczął się proces łączenia.

Warunki wykonania scenariusza są pokazane poniżej.

Pierwszy warunek. Ustalenie terminu wdrożenia procedur kontrolnych wzgodnie z MSSF 10.

Drugi warunek. Konieczność skorygowania wartości kapitału własnego obiektów o różnicę między:

• obliczona kwota aktywów w obiekcie inwestycyjnym;
• poprzednia wartość księgowa udziału inwestorów w inwestycji;

Trzeci warunek. Retrospektywna konstrukcja i korekta wskaźników za poprzedni okres.

Scenariusz 2. Wcześniej skonsolidowane obiekty inwestycyjne nie są już konsolidowane.

Warunki wykonania skryptu:

• ocenić udziały w jednostce, w której dokonano inwestycji, jeśli do rozliczania inwestycji zastosowano MSSF 10;
• Dostosuj retrospektywnie wartości na rok przed datą pierwszego użycia.

Tak więc, aby określić, czy istnieje kontrola, konieczne jest, aby inwestor jednocześnie:

• miał władzę nad inwestorem;
• miała prawa do zmiennych wyników wynikających z relacji z podmiotem inwestycji;
• mógł skorzystać ze swoich praw w stosunku do podmiotu, w który zainwestowano, aby wpłynąć na jego wyniki.

Zaproponowany przez standard model zarządzania wymaga dodatkowego uszczegółowienia i analizy skonsolidowanego sprawozdania finansowego w celu wskazania treści trzech powyższych warunków, które łącznie zapewniają uznanie przez inwestora kontroli nad przedmiotem inwestycji.

Opcje nadzoru

Stosowanie procedur kontrolnych przez firmę w spółce stowarzyszonej (inwestor)dzieje się, jeśli:

• jest w stanie kontrolować działania tego ostatniego i wpływać na niego;
• uzyskuje dochody z inwestycji i dlatego jest w pewnym stopniu dotknięta zmianami w tym dochodzie;
• może wpływać na wysokość dochodu osoby, w którą zainwestowano poprzez swoje uprawnienia.

Dynamika w warunkach kontroli może doprowadzić do jej utraty. Dlatego wszelkie zmiany stanu faktycznego związane z wpływem na inwestobiorcę (w tym te, w których inwestor organizacji nie uczestniczy) wymagają oceny tego wpływu.

Jeżeli podmiot nie kontroluje całego kapitału utworzonego w zależnej osobie prawnej, a jej udział należy do zależnej osoby prawnej, wówczas część tego kapitału jest wykazywana oddzielnie.

Cechy takiej struktury kapitałowej zgodnie z MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansowe są następujące:

• przypisanie do niekontrolowanej części końcowego wyniku finansowego, niezależnie od jego wpływu na końcową wielkość łącznej kwoty za niekontrolowaną część;
• obowiązkowa korekta uwzględniająca zmiany w stosunku między kontrolowanym a niekontrolowanym kapitałem własnym z rozkładem tej różnicy.

Podmioty inwestycyjne będą zobowiązane do dalszego ujawniania informacji, takich jak:

• całkowite kwoty inwestycji;
• liczba inwestorów;
• określenie rodzaju powiązań pomiędzy wszystkimi inwestorami;
• skład kapitału, który określa rozkład dochodów z inwestycji.

Procedura konsolidacji

Konsolidacja rachunkowości to proces łączenia sprawozdań finansowych spółki dominującej i spółek zależnych.

Kiedy firma macierzysta kupuje spółkę zależną, pozostaje ona prawnie oddzielona. Każdy z nich kontynuuje sporządzanie odrębnych sprawozdań finansowych. Jednak ekonomicznie są jednym organizmem. Aby zrozumieć, czym jest ten organizm, skonsolidowane sprawozdania finansowe są przygotowywane zgodnie z określonymi zasadami. Niektóre przepisy regulują tę procedurę.

Sporządzanie skonsolidowanego sprawozdania finansowego zgodnego z MSSF 10 charakteryzuje się następującymi procedurami:

• połączenie wszystkich pozycji aktywów, zobowiązań i wyników finansowych pomiędzy firmami macierzystymi i zależnymi;
• kompensowanie niektórych pozycji bilansu;
• wyeliminuj wewnątrzgrupowe aktywa i wewnątrzgrupowe zobowiązania.

Jakie są wyjątki

W przypadku, gdy organizacja dominująca sprawuje kontrolę nad organizacją kontrolowaną, jest ona zobowiązana do zorganizowania sprawozdawczości finansowej. Jednak ten proces nie jest trwały. MSSF 10 określa wyjątki od tej zasady, które wymieniono poniżej:

1. Organizacja macierzysta nie jest zobowiązana do zgłaszania, jeśli spełnia wszystkie poniższe warunki:

• samo jest podmiotem zależnym innego stowarzyszenia z pełną lub częściową kontrolą;
• nie jest wymagane zgłaszanie do Komisji Papierów Wartościowych w sprawie publikacji na otwartym rynku.

2. Świadczenia po okresie zatrudnienia i inne świadczenia pracownicze nie muszą być zgłaszane w formularzach sprawozdawczych.

3. Spółki inwestorskie.

Cechy danych do skonsolidowania w jednym raporcie

Źródła wymagane do skonsolidowanych sprawozdań finansowych muszą:

• należy utworzyć na podstawie skonsolidowanej polityki rachunkowości, a jeśli jest różna, to różne dane muszą zostać doprowadzone do niezbędnych wymagań przed konsolidacją sprawozdawczości;
• być związane z faktem, że powstają podstawy do ich konsolidacji lub zniknięcia.

W dniu powstania podstaw do konsolidacji, aktywa powstałe w organizacji są wyceniane według wartości rynkowej, a następnie wszystkie dane dotyczące przychodów i wydatków, które są brane pod uwagę, są obliczane na podstawie tego kosztu.

W przypadku utraty kontroli należy:

• przestań zgłaszać powiązane aktywa i zobowiązania;
• ocena według wartości rynkowej na dzień utraty kontroli nad dokonanymi inwestycjami i środkami należnymi z nieruchomości;
• zaakceptuj wynik z utratą kontroli.

Jeżeli podmiot staje się spółką inwestycyjną, musi zaprzestać konsolidacji roszczeń od dnia zmiany jego pozycji. A jeśli przestanie być inwestycją, to w dniu, w którym ten status zniknie, inwestycje wycenia się według wartości godziwej,zwrot z inwestycji jest rozpoznawany, a sprawozdania finansowe zaczynają być konsolidowane.

Cechy procesu konsolidacji

Przygotowanie raportu z badań implikuje:

• łączenie wszystkich elementów ewidencji księgowej pomiędzy łączącymi się spółkami;
• wyłączenie ze skonsolidowanych danych dotyczących wniesienia jednostki dominującej do jednostek stowarzyszonych z uwzględnieniem wartości firmy, która powstała zgodnie z zasadami MSSF 3;
• wyłączenie ze skonsolidowanych danych informacji o wszystkich transakcjach wewnątrzgrupowych dokonanych w odniesieniu do różnic przejściowych zgodnie z zasadami MSR 12, co jest wynikiem wyłączenia zysków i strat wewnątrzgrupowych.

Wszystkie dane zawarte w sprawozdawczości muszą być wskazane w jednym dniu sprawozdawczym. Jeżeli te daty nie pokrywają się dla spółki dominującej i zależnej, spółka zależna tworzy dodatkowe raporty, w których odzwierciedla niezbędne informacje o pożądanej dacie. Jeżeli taka procedura nie jest możliwa, konwersja, uwzględniająca wszystkie istotne zdarzenia za okres sprawozdawczy, jest przekazywana spółce zależnej najbliższej dacie sprawozdawczej (ale z różnicą nie większą niż trzy miesiące).

Zły dług

Dług można nazwać złym długiem, którego egzekucja i spłata przez kupujących nie będzie już dokonywana. Taka kategoria w rachunkowości jest wyodrębniona osobno i wymaga specjalnych wyjaśnień.

Koncepcja rezerwy na złe długi MSSF 10 oznacza prezentację złych długów.

Przede wszystkim należy zauważyć, żedefinicja należności w MSSF jest następująca: jest to prawo jednej strony do otrzymywania w odstępach czasu środków od drugiej strony, wynikające z zawartej przez strony umowy. W szczególności może to być:

• IFRS 10 swap zadłużenia na kapitał, co oznacza skonsolidowany dług jednej strony z tytułu obrotu, pożyczek i obligacji;
• należne rachunki.

W szczególności wybór określonej metody księgowania należności zgodnie z MSSF zależy od tego, do jakiej grupy zaliczają się aktywa finansowe, do których należy dana należność.

Co najważniejsze, mówiąc o należnościach wprowadzonych w MSSF 9, można zauważyć, że reprezentuje on nowe podejście do klasyfikacji aktywów finansowych w grupie.

Kompilatory nie zidentyfikowały należności w oddzielnej grupie.

Zamiast tego wszystkie aktywa finansowe w MSSF są podzielone na następujące grupy:

• aktywa wykazywane według zamortyzowanego kosztu (standardowe należności handlowe, zwykłe pożyczki itp.);
• inne aktywa (np. inwestycje w obligacje rządowe).

Prezentacja rezerwy na złe długi MSSF 10 jest związana z koncepcją rezerw.

Rezerwa na wątpliwe długi

Pojęcie modyfikacji lub wygaśnięcia zadłużenia MSSF 10 oznacza zmianę zobowiązań lub ich spłatę, co jest określone w MSSF.

Rezerwa na należności wątpliwe to kwota potrąceń od kwotybeznadziejna DZ w przepisanej ilości.

W świetle ostatnich zmian w rosyjskiej sprawozdawczości spółki muszą tworzyć rezerwy na wątpliwe długi, jeśli możliwe jest utworzenie nieściągalnych długów zgodnie z MSSF 10. Wymóg tworzenia rezerw jest zawarty w paragrafie 70 Rozporządzenia o rachunkowości w języku rosyjskim Federacja.

Spółki powinny określić w swoich zasadach rachunkowości procedurę naliczania tego przepisu, ponieważ prawo nie zawiera szczegółowej metodologii. Należy zatem podejść do tworzenia rezerwy na wątpliwe należności, analizując każdego kontrahenta i naliczać rezerwę w zależności od oceny stopnia spłaty zadłużenia.

Biorąc pod uwagę, że praktyka tworzenia rezerwy na księgowość rosyjska jest dość nowa, niektóre firmy, aby połączyć rachunkowość z księgowością podatkową, ustanawiają w swoich zasadach rachunkowości metodologię przyjętą przez Ordynację Podatkową Federacji Rosyjskiej:

• za pełną kwotę zadłużenia, jeśli opóźnienie w jego spłacie przekracza dziewięćdziesiąt dni kalendarzowych;
• pięćdziesiąt procent kwoty długu, jeśli opóźnienie w jego spłacie wynosi od 45 do 90 dni kalendarzowych włącznie.

Opóźnienie liczone jest od dnia, w którym kontrahent musi wypełnić swoje zobowiązanie, czyli od daty płatności w ramach kontraktu.

Należności, zgodnie z logiką MSSF, są aktywami finansowymi i należą do grupy aktywów finansowych wycenianych według zamortyzowanego kosztu. Wniosek ten opiera się na analizie zasad MSSF, które w celu odzwierciedlenia tej kategorii sprawozdawczości aktywów dzielą wszystkie aktywa finansowe na dwie dużegrupy: wyceniane według wartości godziwej i wyceniane według zamortyzowanego kosztu. Ponieważ należności nie znajdują się w portfelu handlowym i inwestycyjnym firmy, należą one do drugiej grupy.

W międzynarodowych standardach utworzenie rezerwy na wątpliwe długi (odpis na wątpliwe długi MSSF 10) jest nadal objęte zakresem ich regulacji. Ekonomicznym celem tego przepisu jest amortyzacja należności, gdy pojawiają się oznaki beznadziejności.

Kwota odzyskiwalna zgodnie z MSSF to bieżąca wartość przyszłych oczekiwanych przepływów aktywów finansowych, zdyskontowana pierwotną efektywną stopą procentową. Ponieważ łączne należności są krótkoterminowe, przyszłe płatności nie są dyskontowane, ale nominalna kwota, jaką firma może otrzymać od niewiarygodnego kontrahenta, jest po prostu szacowana.

Koncepcja spółek inwestycyjnych w MSSF 10

Zgodnie z MSSF 10 Sprawozdawczość skonsolidowana przez spółkę inwestycyjną rozumie się podmiot, który:

• pozyskuje fundusze od inwestorów, aby świadczyć tym inwestorom usługi zarządzania inwestycjami;
• Inwestorzy mogą nie mieć możliwości inwestowania wyłącznie w celu uzyskania zysków kapitałowych;
• ocenia rentowność wszystkich depozytów.

Charakterystyka firmy inwestorskiej jest następująca:

• firma ma więcej niż jedną inwestycję;
• firma ma wielu współpracowników.

Prawa inwestora

Zgodnie z MSSF 10 par. b19, w niektórych przypadkach istnieją przesłanki wskazujące na to, że inwestor ma szczególną relację z inwestycją, co sugeruje, że zainteresowanie inwestora inwestycją nie ogranicza się do pasywnego uczestnictwa.

Wszystko to może wskazywać, że inwestorowi przysługują inne prawa pokrewne.

MSSF 10 i stosunki umowne

W umowie określono następujące punkty:

• umiejętność zarządzania personelem (powoływania i zwalniania);
• możliwość utworzenia prowizji zarządzania firmą;
• możliwość kontrolowania i zezwalania (zakazywania) transakcji;
• możliwość rozwiązania innych problemów związanych z zarządzaniem.

Kontrakt nie zawsze zezwala na prawa do zarządzania. Inwestor może mieć uprawnienia, nawet jeśli nie ma wystarczających praw głosu. Ale kiedy w rzeczywistości kontrybutor:

• ma prawo do wyznaczania i przenoszenia pracowników;
• może być nominowany do wyboru członków zarządu;
• może zezwalać na różne operacje;
• Kluczowym personelem firmy inwestorskiej są strony powiązane z inwestorami.

W tym przypadku możemy powiedzieć, że inwestor kontroluje znaczną aktywność i dlatego ma władzę.

Trudności we wdrożeniu

Audytorzy identyfikują szereg trudności, które można napotkać podczas wdrażania tego standardu w rosyjskich przedsiębiorstwach:

• standardy są opisane w języku angielskim, tłumaczenie się dziejetrudne dla laika, możliwe tylko dla zawodowca;
• raportowanie zgodnie z krajowymi standardami przy stosowaniu MSSF jest zniekształcone;
• w praktyce rosyjskiej i zagranicznej metody klasyfikacji majątku różnią się;
• ujawnienia zgodnie z MSSF są znacznie wyższe niż w standardach rosyjskich;
• różne podstawy prawne norm w Rosji i za granicą.

Wniosek

W ramach tego artykułu szczegółowo omówiono koncepcję skonsolidowanych sprawozdań finansowych zgodnych z MSSF 10. Pojęcie to jest dość precyzyjnie określone w normie. Oznacza „skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z MSSF 10.

Zgodnie z przeanalizowanymi dokumentami regulacyjnymi, firmy ubezpieczeniowe, banki i inne firmy, których akcje są przedmiotem obrotu, są zobowiązane do sporządzania takich raportów.

W celu przygotowania skonsolidowanych raportów, przestrzegając pewnych zasad, organizacje muszą kontrolować działania innych firm. Od tej reguły istnieje szereg wyjątków, z których najważniejsze to podmioty inwestycyjne.

W artykule przedstawiono opcje sterowania, cechy procesu konsolidacji itp.