Obciążenie podatkowe: wzór obliczeniowy. Instrukcje, funkcje, przykłady

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2024-01-17 19:04

Pojęcie obciążenia podatkowego jest dziś głównym wskaźnikiem wyboru przez urząd skarbowy kandydata do kontroli podatkowej na miejscu. Dlatego badanie tej kategorii i jej wyliczenie w odniesieniu do przedsiębiorstwa jest bardzo ważnym i istotnym elementem analizy.

Widok ogólny

Całkowite obciążenie podatkowe to łączna kwota środków finansowych, które są płatne w formie ceł importowych (z wyłączeniem specjalnych rodzajów ceł spowodowanych zastosowaniem środków ochrony interesów gospodarczych Federacji Rosyjskiej w ich realizacji handlu zagranicznego towarami zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej), podatki federalne (z wyłączeniem akcyzy, podatku od wartości dodanej od towarów wyprodukowanych na terytorium Federacji Rosyjskiej) oraz wpłaty do państwowych funduszy pozabudżetowych w dniu realizacji inwestycji jest finansowany.

Obecnie pojęcie obciążenia podatkowego można rozpatrywać w dwóch aspektach:

• W kategoriach bezwzględnych. Kwota określonych podatków do zapłaty. Ta kwota jest interesująca bezpośrednio dla przedsiębiorstwa -podatnik.
• W kategoriach względnych. Jako udział (procent) kwoty podatków, które należy wpłacić do budżetu, do określonej podstawy. Wskaźnik ten jest często wykorzystywany do różnych obliczeń, analiz i prognoz firmy.

Podstawa obliczeń

Podstawą do obliczenia względnego obciążenia są takie wskaźniki, z którymi konieczne jest porównanie płatności podatkowych i ocena stopnia wpływu na rentowność firmy i jej rentowność za określony okres. Wśród tych wartości wyróżniamy:

• przychody (z VAT lub bez);
• przychody ze sprzedaży;
• podstawa opodatkowania dla określonego podatku;
• dochody księgowe lub podatkowe;
• docelowe przychody.

Należy zauważyć, że udział podatków można określić nie tylko w odniesieniu do ich łącznej kwoty, ale także w odniesieniu do niektórych konkretnych podatków. W takim przypadku obliczany jest zarówno dla jednego okresu podatkowego, jak i dla kilku. Przy obliczaniu dla kilku okresów dane muszą być podsumowane.

Należy osobno zwrócić uwagę na sytuację, w której firma nie ma podatków. W tym przypadku obciążenie podatkowe dąży do zera. To samo dotyczy podatków indywidualnych.

Znaczenie i rola pojęcia

Istotę wartości obciążenia podatkowego w stosunku do konkretnego podatnika określa dokument regulacyjny. Jest to zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 30 maja 2007 r. Nr. MM-3-06/333@, w którym rozważa się koncepcję całkowitego obciążenia podatkowego, obliczonego jako udział wszystkich podatków do zapłacenia w wartości księgowej (bez VAT) do kwoty przychodu. Zawiera również wzór i instrukcje dotyczące obliczania obciążenia podatkowego.

Rola badanego parametru obciążenia może być krótko podkreślona w następujących aspektach:

• Dla państwa - w celu planowania i rozwijania polityki podatkowej zarówno w regionach, jak iw całym kraju. Zmieniając skład podatków i ich rodzaje, zmieniając stawki i świadczenia, państwo określa możliwe do przyjęcia poziomy nacisku na biznes i firmy. Ponadto wskaźnik ten na poziomie makro jest niezbędny do prognozowania dochodów budżetowych, rozwoju dochodów podatkowych w całym kraju.
• Obliczanie tego parametru na poziomie stanu pomaga porównać z podobnymi parametrami w innych krajach i dokonać odpowiednich korekt w zakresie polityki podatkowej.
• Wskaźnik ten ma również wpływ na kształtowanie polityki społecznej w kraju.

Formuła obliczeniowa

Aby określić niezbędną równowagę, biorąc pod uwagę interesy każdej ze stron, konieczne jest ustalenie, w jaki sposób należy obliczyć obciążenia podatkowe przedsiębiorstw i jakie wskaźniki będą optymalne dla strategii polityki podatkowej państwa.

Według wielu autorów najpełniejszym wskaźnikiem obciążenia podatkowego może być stosunek bezwzględnego obciążenia podatkowego do wartości dodanej. Jedną z takich opcji obliczeniowych podaje w swojej pracy Sukhetsky S. P. Pokazuje również związekobciążenie podatkowe i inwestycyjny składnik wartości dodanej.

Wyobraźmy sobie formułę i instrukcje jaśniej:

NN=N 100 / NB, gdzie HH to obciążenie podatkowe, %

NB – podstawa opodatkowania, tr., N – kwota podatku, tr.

Następnie rozważ bardziej szczegółowo obciążenia podatkowe związane z podatkiem VAT i podatkiem dochodowym.

Obciążenie podatkiem VAT

Głównymi przedmiotami opodatkowania dla tego rodzaju podatku są następujące kategorie:

• sprzedaż usług i robót;
• CMP;
• import towarów do kraju.

Zgodnie z obowiązującym kodeksem podatkowym stawki podatku VAT są regulowane w następujący sposób:

• dla eksporterów – 0%;
• dla głównej części produktów spożywczych - 10%;
• dla głównej części przedmiotów opodatkowania - 18%.

Przy obliczaniu podstawy opodatkowania VAT korzystają z korzyści, które są określone w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej.

Rozważmy bardziej szczegółowo wzór obliczania obciążenia podatkiem VAT.

Należy pamiętać, że podstawę opodatkowania VAT można obliczyć na dwa sposoby.

W pierwszej metodzie podstawą opodatkowania jest rynek krajowy według wzoru:

NNnds=Nnds100 / NBrf, where ННндс - obciążenie podatkiem VAT; Nnds - kwota NDM należna do zapłaty zgodnie z wierszem 040 ust. 1 oświadczenia; NBRF to podstawa opodatkowania obliczona zgodnie z danymi z Sekcji 3. deklaracje na rynek rosyjski.

Podstawa opodatkowania dla rynku rosyjskiego jest ustalana w wyniku dodania wierszy 010-070 w kolumnie 3, gdzie są one podsumowane:

• baza sprzedaży towarów po wszystkich stawkach;
• sprzedaż przedsiębiorstwa jako kompleksu nieruchomości;
• CMP;
• Otrzymane zaliczki.

W drugiej metodzie podstawę opodatkowania określa się jako sumę wartości dla rynku krajowego i zagranicznego według wzoru:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), where ННндс - obciążenie podatkiem VAT; Nnds - kwota NDM należna do zapłaty zgodnie z wierszem 040 sekcji I deklaracji; NBRF - podstawa opodatkowania jest ustalana zgodnie z sekcją III deklaracji dla rynku rosyjskiego; NBexp - podstawa opodatkowania, określona sumą wierszy 020 sekcja IV. deklaracja wywozowa.

Podajmy przykład obliczania wskaźnika.

Rostra LLC znajduje się na OSNO. W I kwartale W 2017 roku przeprowadziła następujące operacje.

22 stycznia wysłano towary o wartości 112 000 rubli, w tym VAT - 17 084,75 rubli. Płatność została zwrócona w grudniu 2016 r. przy wystawieniu faktury zaliczkowej i zapłaceniu podatku.

4 lutego zaliczka w wysokości 50% została pobrana na poczet przyszłej dostawy w wysokości 40 000 rubli w momencie wystawienia faktury zaliczkowej. Przesyłka została wykonana w wysokości 80 000 rubli, w tym VAT - 12 203,39 rubli. Data wysyłki - 24 lutego, saldo zostało przelane w marcu.

9 marca usługi były świadczone kosztem 100 000 rubli, w tym VAT - 15 254,20 rubli. Podpisano umowę z dostawcą, wystawiono fakturę. Płatność przeszła w kwietniu.

W 1. kwartale OOORostra zapłacił za towary w wysokości 65 800 rubli, w tym VAT - 10 037,29 rubli, a także kwotę bez VAT w wysokości 42 560 rubli.

Określ podstawę opodatkowania dla podatku dochodowego:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000-15254, 20)=247457, 70 RUB

Wydatki firmy:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Podatek dochodowy:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 zł

Podstawa podatku VAT:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 zł

Kwota VAT do odliczenia:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

Należny podatek VAT:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 zł

Wskaźnik obciążenia podatkowego (razem podatek dochodowy i VAT):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Obciążenie podatkiem dochodowym

Jak obliczane jest obciążenie podatkiem dochodowym, rozważ zastosowanie poniższego wzoru.

Formuła może być przedstawiona w następujący sposób:

NNinc=(Ninc100) / D, gdzie NNprib to obciążenie podatkowe zysków, %; Nprib - podatek dochodowy przed deklaracją, tr; D - całkowita kwota dochodu wskazana w deklaracji, t.r.

Mianownik tej formuły często wskazuje przychody ze sprzedaży i inne dochody, w tym odsetki.

Zastanówmy się, jakie są główne czynniki wpływające na ten wskaźnik. Wśród nich możesz określić:

• Kwota obliczonejpodatek, a raczej jego stawka. Zwykle wartość ta wynosi 20%, ale zdarzają się wyjątki, gdy stawka jest obniżana zgodnie z art. 284 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Odpowiednio, im niższa kwota podatku, tym mniejsze obciążenie podatkowe zysków.
• Dochód ze sprzedaży określony w deklaracji. Im wyższy deklarowany dochód w deklaracji, tym mniejsze obciążenie.
• Kwota kosztów sprzedaży. Im wyższe wydatki, tym niższy podatek.
• Istnienie strat z lat ubiegłych, gdy są one brane pod uwagę, zmniejsza podstawę opodatkowania, co oznacza, że sam podatek zostaje zredukowany do zera.
• Ulgi podatkowe zmniejszają kwotę podatku.

Rozważmy obliczenie podatku dochodowego na konkretnym przykładzie.

Załóżmy, że wpływy ze sprzedaży towarów (bez VAT) wyniosły 112 643 080 rubli, inne dochody - 41 006 rubli.

Koszty bezpośrednie spółki wyniosły 76 303 701 RUB, koszty pośrednie – 34 197 987 RUB

Łączne wydatki: 76 303 701 + 34 197 987=110 501 688 RUB

Inne wydatki wyniosły 115 953 RUB

Podstawa podatku dochodowego była:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubli

Kwota naliczonego podatku:

2 066 44520/100=413 289 rubli

Kwota naliczonych zaliczek – 183 813 RUB

Kwota podatku dochodowego do zapłacenia:

413 289 – 183 813=229 476 zł

Obciążenie podatkowe w ramach uproszczonego systemu podatkowego

Rozważmy bardziej szczegółowo wzór obliczania obciążenia podatkowego w ramach uproszczonego systemu podatkowego.

W tym celu można zastosować wzór:

NNusn=Nusn100/ Nieusn, gdzie ННusn to obciążenie podatkowe w ramach uproszczonego systemu podatkowego, %; Nusn - podatek USN zgodnie z deklaracją, tj.;

Dusn - dochód według deklaracji USN, t.r.

Podajmy konkretny przykład obciążenia podatkowego według wzoru obliczeniowego dla uproszczonego systemu podatkowego.

Tabela pokazuje dochody i wydatki użyte do obliczenia podstawy opodatkowania w XXX LLC. Przychody i wydatki są związane ze sprzedażą usług gastronomicznych.

Analiza dynamiki przychodów i wydatków odzwierciedla roczny wzrost wskaźników w prawie wszystkich elementach składowych.

Analiza przychodów i wydatków na usługi LLC „XXX” za lata 2014-2016, tysiące rubli. pokazano w poniższej tabeli.

Nazwa wskaźników	2014	2015	2016	Odchylenie absolutne	Odchylenie względne, %
Dochód
Przychody ze świadczenia usług	6534	7181	8819	2285	135, 0
Koszty
Wynajem i utrzymanie środków trwałych	1983	2605	3389	1406	170, 9
Wynagrodzenie	2478	2672	3003	525	121, 2
Obowiązkowe składki	581	655	750	169	129, 1
Napraw obiekty systemu operacyjnego	174	14	126	-48	72, 4
Inne podatki i opłaty	143	115	115	-28	80, 4
Inne wydatki	122	87	215	93	176, 2
Całkowite wydatki	5481	6148	7598	2117	138, 6
Zysk ze świadczenia usług	1053	1033	1221	168	116, 0

Wydatki jako całość wykazywały tendencję wzrostową w wysokości 2117 tys. rubli, ich wzrost wyniósł 138,6%. W szczególności z porównania przychodów i kosztów za usługi wynika, że przychody ze świadczenia usług wzrosły w 2016 r. w porównaniu do:2014 o 2285 tys. rubli, jego wzrost wyniósł 135%.

Główną przyczyną wzrostu wskaźników jest wzrost cen zużywanych materiałów i usług, a co za tym idzie wzrost cen własnych w celu pokrycia kosztów. Ze względu na fakt, że kwota wydatków jest mniejsza niż dochód uzyskany o 7,4%, LLC otrzymała zysk w wysokości 168 tysięcy rubli. więcej w 2016 niż w 2014.

Rozważmy dynamikę podatku naliczonego od XXX LLC za okres 2014-2016 zgodnie z poniższą tabelą.

Wskaźniki	Kwota, tr.				Odchylenie względne, %
	2014	2015	2016	Odchylenie absolutne, tr.
Otrzymany dochód wyłączona aktywność	6534	7181	8819	2285	135, 0
Oszacowany podatek w tempie 6%	392	431	529	137	134, 9
Składki na ubezpieczenie emerytalne, socjalne i medyczne ubezpieczenie	581	655	750	169	129, 1
Zwolnienie lekarskie	27	35	38	11	140, 7
Całkowite składki na emeryturę, socjalne i medyczne ubezpieczenie i zwolnienie chorobowe	608	690	788	180	129, 6
Kwota ulgi podatkowej (50%)	196	216	265	69	135, 2
Podatek do zapłacenia do budżetu (Negatywne przepływ środków pieniężnych do budżetu)	196	216	265	69	135, 2
Ujemny przepływ środków pieniężnych o wpłatach do środków pozabudżetowych	581	655	750	169	129, 1

Tak więc firma XXX LLC w okresie objętym przeglądem mogła zostać zaksięgowana w celu zmniejszenia kwoty pojedynczego podatku, a nie całej kwoty składek na ubezpieczenie emerytalne, społeczne i medyczne, ale tylko 50% kwoty naliczonego podatku do budżetu. Rozważ przykład obliczenia obciążenia podatkowego zgodnie z metodologią Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej. Obciążenie podatkowe dochodów XXX LLC było:

w 2014 r. (196+581) /6534=0,12 rubla/rubel, w 2015 r. (655+216) / 7181=0,12 rubla/rubel, w 2016 r. (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Z obliczeń wynika, że obciążenie podatkowe zależy od wysokości dochodu oraz wysokości podatku i naliczonych składek ubezpieczeniowych.

Obciążenie podatkowe dla ogólnego systemu podatkowego

Sposób obliczania obciążenia podatkowego dla OSNO omówiono poniżej za pomocą wzoru:

NNnie=(Nnds + Np)100 / V, gdzie НNie – obciążenie podatkowe na podatek podstawowy, %; Nnds - kwota podatku VAT do zapłaty zgodnie z deklaracją, tr.; Np - kwota podatku dochodowego na deklaracji, tr; B - przychody z rachunku zysków i strat (bez VAT), tr.

Dopuszczalny poziom

Przy obliczaniu obciążenia podatkowego podatnik powinien mieć na uwadze następujące punkty:

• konieczne jest określenie tego wskaźnika i porównanie go z danymi za poprzednie okresy;
• przy obliczaniu wskaźnika należy zauważyć, że niski wskaźnik dla przedsiębiorstw produkcyjnych to wartość 3%;
• należy sprawdzić stawkę odliczenia VAT, ponieważ nie powinna być wyższa niż 89%.

Jeżeli występują znaczne odchylenia od tych wartości w kierunku niekorzystnym dla podatnika, konieczne jest przygotowanie dokumentów uzasadniających fakt niskiego obciążenia podatkowego. Na przykład:

• nieprawidłowy kod aktywności;
• problemy ze sprzedażą produktów;
• rosnące koszty z powodu rosnących cen od dostawców;
• inwestowanie;
• towar magazynowy;
• operacje eksportowe.

Wnioski

Obciążenie podatkowe, wzór obliczeniowyprzedstawiony w artykule, jest niezbędnym elementem przy ustalaniu poziomu kosztów firmy przed budżetem. Najczęściej stosowaną wartością jest wartość procentowa, która zapewnia porównywalność wartości w prognozowaniu finansowym. Wyniki analizy tego wskaźnika są wymagane w następujących przypadkach:

• uzyskanie informacji o kosztach firmy na wypełnienie zobowiązań budżetowych;
• wykrywanie niekorzystnych trendów wahań tego parametru;
• budowanie etapów procedur kontrolnych.

Ogólnie rzecz biorąc, badanie tego parametru powinno stać się obowiązkową procedurą dla samego przedsiębiorstwa, a także regularnie wykonywaną funkcją kontroli. Uzyskane wyniki stanowią podstawę do tworzenia działających baz danych, identyfikacji podejrzanych firm oraz weryfikacji.