Przykład podatku pośredniego. kod podatkowy

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Podatki we współczesnym społeczeństwie pełnią dwie funkcje. Z jednej strony zapełniają budżet (główny instrument gospodarczy państwa), az drugiej regulują gospodarkę, umożliwiają wyrównywanie standardów społecznych i nadawanie priorytetu rozwojowi branż potrzebnych społeczeństwu. Spójny system tych płatności w skodyfikowanej formie jest prawnie ustalony przez Kodeks Podatkowy Federacji Rosyjskiej. Funkcjonalnie składa się z dwóch części: ogólnej, która określa integrujące zasady systemu podatkowego, oraz części specjalnej, która ujawnia mechanizm każdego poszczególnego podatku lub opłaty. Odrębne rozdziały w drugiej części ordynacji podatkowej to podatek od towarów i usług (VAT) oraz akcyza (lub po prostu akcyza). Ten artykuł będzie poświęcony ich rozważeniu.

Polityka podatkowa rządu

Specyfika regulacji podatkowych polega na tym, że państwo zmienia otoczenie makroekonomiczne poprzez różne stawki podatkowe. Taka jest polityka podatkowa. Co charakterystyczne, muszą one przestrzegać zasady reprodukcji, czyli przyczyniać się do wzrostu produkcji społecznej, do wzrostu wydajności pracy. Jednakżeregulacja podatkowa to delikatna sprawa, dlatego przy zmianie stawki podatkowej należy być wyczulonym na puls koniunktury.

Najwyraźniej o jej prawidłowościach świadczy krzywa Laffera, nazwana na cześć ekonomisty z Uniwersytetu w Los Angeles, który odkrył zasadę zależności dochodów budżetowych od stawki podatkowej. Zależność funkcjonalną wykazał klasycznie: na osi odciętej – procent pobierany przez państwo do skarbu państwa, na osi rzędnych – wysokość pobieranego podatku. Na początku krzywa ta rośnie. Ekonomiczne znaczenie tego jest następujące: produkcja w tym segmencie rośnie odpowiednio szybciej niż stawka podatkowa, gospodarka rozwija się, a wpływy podatkowe rosną. Jednak na poziomie 40-50% stawki podatkowej (dla krajów I świata) i 35-40% (dla krajów III świata) krzywa osiąga maksimum i zaczyna się obniżać. W tym przypadku mówi się, że polityka podatkowa jest dyskryminująca. Przy stosunkowo wysokich dochodach ludności pracującej obciążenie podatkowe wynosi 40–45% ich poziomu dochodów.

Dlatego konsekwentne zmniejszanie proporcji obciążenia podatkowego w stosunku do dochodów ludności jest uważane za wskaźnik progresywności polityki społecznej.

Podatki bezpośrednie i pośrednie

Podatki w zależności od charakteru zwolnienia podatkowego dzielą się na bezpośrednie i pośrednie. Podstawą opodatkowania podatków bezpośrednich są dochody (wynagrodzenie, zysk, czynsz, odsetki) lub majątek (grunt, dom, papiery wartościowe) będący własnością podatnika. Przykładami podatków bezpośrednich są podatek gruntowy, podatki oddochodowy, majątkowy, transportowy, dochodowy. Podatek pośredni, w przeciwieństwie do bezpośredniego, ma zasadniczo inny charakter – dopłaty do ceny lub taryfy.

Jednak dla dobra sprawy skomentujemy okoliczności powstania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Występuje tam również termin „pośredni”, ale w tym aspekcie nie ma on nic wspólnego z podatkami pośrednimi (podatek od zysków, jak już wspomnieliśmy, jest bezpośredni). W tej interpretacji podobieństwo nazwy nie jest związane z cechami samego podatku, ale z procesem ustalania jego wartości. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania odlicza się od niej koszty bezpośrednie związane z produkcją główną, a nie odlicza się kosztów pośrednich. Podatek dochodowy w tak czysto ekonomiczny sposób przyczynia się do większej specjalizacji firmy, minimalizując jej koszty pozaprodukcyjne.

Jeśli chodzi o podatki pośrednie, wybitny niemiecki ekonomista Karol Marks skomentował ich istotę w ukrytym, ukrytym w każdym zakupie, wycofywaniu środków od obywateli przez państwo. Wydaje się, że konsumenci po prostu kupują produkt, więc nie mogą kontrolować apetytów budżetu. W rzeczywistości konsument występuje jako płatnik, podczas gdy sprzedawca towarów i usług działa jako poborca podatków pośrednich i pośrednik w przekazywaniu ich do państwa.

W Rosji obowiązują następujące podatki pośrednie netto: podatek od wartości dodanej (VAT), akcyza i cła.

Podatki pośrednie. VAT

VAT został po raz pierwszy wprowadzony we Francji, w 1958 został przetestowany pilotażowo, a następnie wdrożony. W latach 70. został pożyczony przez inne kraje europejskie. W Rosji ustawa „O VAT” została przyjęta w 1992 roku przez rząd Jegora Gajdara. Najpierw jego stawka wynosiła 28%, co spowodowało znaczne obciążenie podatkowe, a następnie została obniżona dwukrotnie: odpowiednio do 20% i 18%.

Podatki pośrednie Podatek VAT z powodzeniem rozprzestrzenia się w światowych systemach podatkowych. Jaki jest powód jego popularności? Najprawdopodobniej w niewrażliwości na zjawiska kryzysowe w gospodarce i acykliczności, bo nie produkcja, ale konsumpcja jest opodatkowana.

Główne kierunki rosyjskiej polityki budżetowej na rok 2012 i do roku 2014 podkreślają wiodącą rolę podatku VAT w federalnym systemie podatkowym. Podatek ten stanowi 32-35% federalnych dochodów podatkowych.

VAT jako przykład podatku pośredniego zakłada, że podstawą opodatkowania (zgodnie z art. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) jest sprzedaż towarów i usług w Rosji, przekazanie towarów i świadczenie usługi, za które nie przewiduje się odliczeń, prace instalacyjne i budowlane wykonywane na potrzeby własne, import towarów na terytorium Federacji Rosyjskiej.

Preferencyjne traktowanie w podstawie podatku VAT

Ordynacja podatkowa wyłącza niektóre transakcje z niezwykle szerokiego zakresu opodatkowania VAT: obrót rublami i walutami obcymi, przeniesienie majątku przez spółkę na jej następcę, przeniesienie majątku na cele statutowe działalności nie- organizacje zysku, przeniesienie majątku jako inwestycja, zwrot zaliczkiuczestnik partnerstwa biznesowego i społeczeństwa, prywatyzacja przez osoby fizyczne mieszkań państwowych i komunalnych, konfiskata, dziedziczenie mienia.

Podatek pośredni Podatek VAT obejmuje również szereg preferencyjnych stawek podatkowych. Po pierwsze, stawka zerowa. Jest on używany dla towarów eksportowanych określonych przez system FTZ (wolna strefa celna). Wykorzystywana jest również w odniesieniu do usług załadunku, transportu, towarzyszących eksportowanych towarów związanych z międzynarodowym tranzytem towarów przez terytorium Rosji oraz do przewozu bagażu i pasażerów, jeśli nie są wysyłane z terytorium Federacji Rosyjskiej.

Jeśli jednak będziemy mówić dalej o tak złożonym podatku jak VAT, to stosuje się on również obniżoną stawkę (10%) na żywność, artykuły dziecięce, media i produkty książkowe. Tak więc federalne ustawodawstwo podatkowe oferuje uproszczony system podatkowy dla tych kategorii towarów, obniżając ich ceny, a tym samym zwiększając na nie popyt. Jak widać, podatki pośrednie w Federacji Rosyjskiej działają w pewnym obszarze niezwiązanym z cyklami produkcyjnymi, a ich wpływ do budżetu jest bardziej równomierny.

Co jeszcze zawiera podstawa podatku VAT

Podmioty prawne i przedsiębiorcy indywidualni, wypełniając zeznanie VAT, uwzględniają w podstawie opodatkowania również:

• Otrzymane zaliczki. Wyjątkiem są podobne płatności za towary objęte stawką 0% (patrz wyżej) oraz za produkty o cyklu produkcyjnym dłuższym niż 6 miesięcy.
• Fundusze ze statusem „pomocy finansowej”, aleotrzymane w zamian za sprzedane towary i usługi.
• Odsetki od kredytu kupieckiego, weksli, obligacji pod kątem przekroczenia stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej.
• Przekazane odszkodowanie na podstawie umów ubezpieczenia w przypadku niewykonania zobowiązania przez kontrahenta.

Ale istnieje wyjątek od reguły: osoba prawna lub indywidualny przedsiębiorca, którego dochód za poprzednie 3 miesiące wynosił nie więcej niż 2 miliony rubli, pisze odpowiedni wniosek do służby podatkowej i jest zwolniony z płacenia VAT za 12 miesięcy.

O złożoności ustalania podstawy VAT

Rozważaliśmy przykład pośredniego podatku VAT zgodnie z rozdziałem 21 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej tylko w zakresie kształtowania podstawy opodatkowania. Dlaczego jeden przykład? Aby czytelnicy mogli docenić złożoność jego obliczeń zgodnie z podstawowymi dokumentami. Dla dużego przedsiębiorstwa produkcyjnego właściwe i ważne jest właściwe sporządzenie deklaracji VAT, co wiąże się z niestosowaniem kar przez organy podatkowe. To jest praca, naprawdę wykwalifikowana, wymagająca specyficznej wiedzy audytora. Ten obszar działalności określa ustawa N 943-1 „O rosyjskich organach podatkowych” z dnia 21.03.1991 r. VAT, inne - podatek dochodowy. Znacznie rzadziej spotykani są generaliści, którzy potrafią robić obie te rzeczy.

O metodologii kontroli podatku VAT

Rzućmy okiem„kuchni wewnętrznej” podatku, dotyczącej np. weryfikacji podatku pośredniego VAT. Ogólnie rzecz biorąc, inspekcje mają charakter kameralny, terenowy i obejmują oba poprzednie typy. W zależności od stopnia pokrycia podstawy opodatkowania dzielą się one na tematyczne i złożone, ciągłe i selektywne.

Jak działa audyt biurowy VAT? Inspektorzy podatkowi dokonują tego bezpośrednio w swoim biurze. Do ich dyspozycji są zeznania podatkowe dostarczone wcześniej przez kontrolowany podmiot prawny lub indywidualny przedsiębiorca oraz rejestry jego księgowości i dokumentów podstawowych wymaganych podczas samej kontroli. Audyt na miejscu przeprowadzany jest bezpośrednio w dziale księgowości osoby prawnej (przedsiębiorcy).

Co do zasady, w przededniu planowanego na miejscu kompleksowego audytu dokumentów VAT, przeprowadzany jest audyt „zza biurka” sprawozdawczości VAT złożonej przez podatnika i przewidzianych dla niej wyliczeń w celu późniejszego ustalenia jej rozbieżności z faktycznie ustalonymi audytorami podatkowymi zgodnie z pierwotnymi dokumentami podatkowymi.

VAT, jako przykład podatku pośredniego, pokazuje dwa kierunki badania oświadczeń przedsiębiorstwa przez audytorów: kompletność przedstawionej w nich podstawy opodatkowania VAT oraz poprawność stosowanych przez księgowych odliczeń podatkowych.

Analiza zakupu towarów podczas audytu VAT

Podczas kompleksowej kontroli najpierw dokładnie sprawdzana jest dostępność podstawowych dokumentów dostawców. W odniesieniu do dostawców można uwzględnić towary i usługi świadczone przez nich zarówno w podstawie opodatkowania, jak i w odliczeniu (ustalonym zgodnie z art. 171-173 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej)brane pod uwagę tylko pod pewnymi warunkami. Musi istnieć dokument podstawowy - faktura od dostawcy, która zgodnie z rachunkowością jest uznawana na przypisanym do niej koncie, operacja na nim jest uwzględniona w odpowiednim sprawozdawczym okresie rozliczeniowym (co oznacza odpowiednią deklarację podatkową).

Przykładem takiego zwrotu może być zwrot nadwyżki faktycznie zapłaconego podatku VAT w stosunku do określonego Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej w następującej sytuacji: wydawnictwo książkowe kupuje papier i farby, płacąc 18% podatku, ale gotowe produkty handlowe (książki) podlegają opodatkowaniu 10% podatkiem. W związku z powyższym nadwyżka podatku od zakupu papieru i farb nad podatkiem od sprzedaży książek jest uwzględniona w odliczeniu podatkowym.

Analiza sprzedaży towarów podczas audytu VAT

Sprzedaż towarów jest śledzona na podstawie faktur wystawionych przez kontrolowany podmiot prawny i jego dziennika sprzedaży (konkretny skonsolidowany rejestr podatkowy, ale w rzeczywistości baza danych odręcznych deklaracji podatkowych).

Kontrola ta dotyczy zgodności rejestrów księgowych w zakresie rozliczeń z dostawcami i kontrahentami oraz rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi. W takim przypadku do dziennika należy dołączyć drugie kopie faktur.

Podatek VAT pośredni jest określany na zasadzie transakcji niefikcyjnych (dostarczenie każdego produktu wymaga odpowiedniej płatności bezgotówkowej - z rachunku bieżącego firmy lub z kasy - gotówką). Tym samym ewentualne próby zwrotu VAT przedsiębiorstwu zgodnie z rzeczywistymioperacje.

Organy podatkowe sprawdzają operacje na koncie K-tu 201 01 610 oraz na koncie K-tu 201 04 610. W przypadku braku faktury za sprzedaż towaru (usługi) przeprowadza się kontrolę kontrpodatkową na w dziale księgowości kontrahenta osoby prawnej. Jeśli jej też nie ma, transakcja jest fikcyjna i jest to przestępstwo gospodarcze. Jednocześnie zwraca się uwagę na porządek chronologiczny sporządzania i rejestracji faktur. Również dla dużych dostaw, dla których dostępne są faktury, wyznaczane są selektywne kontrole.

Przykład błędu podatkowego podczas sprzedaży produktu

Firma-dostawca musi mieć kompetentne wsparcie prawne dla realizacji kontraktów. Chodzi o to, aby sprzedaż usług i towarów zawsze podlegała podwyżce ich ceny o kwotę VAT. Strony zawierające umowę zobowiązane są do jasnego określenia obowiązkowych danych dotyczących określonej ceny – z podatkiem lub bez. Umowa wskazuje cenę bez VAT, to ona jest podstawą opodatkowania. Dlatego bardzo pożądane jest alokowanie kwoty podatku VAT w osobnej linii w samej umowie.

To ostatnie wynika z faktu, że zgodnie z art. 424 rosyjskiego kodeksu cywilnego strony płacą cenę towaru zgodnie ze szczegółami określonymi w umowie.

Kończąc nasz przegląd podatku VAT, zauważamy, że ze względu na jego uniwersalny charakter, jest to jeden z najbardziej złożonych w swojej metodologii wśród podatków istniejących w Federacji Rosyjskiej.

Podatek akcyzowy. Podstawa opodatkowania

Podatki pośrednie w Federacji Rosyjskiej (z wyjątkiem największego z nich – podatku od wartości dodanej) obejmują podatek federalny – akcyzęcła (często nazywanego w skrócie akcyzą) oraz cła. Jest on pobierany od niektórych grup towarów zarówno przy ich sprzedaży na terytorium Rosji, jak i przy ich przewozie przez granicę rosyjską. Jest przekazywana do budżetu osoby prawnej i indywidualnych przedsiębiorców, a faktycznymi płatnikami są konsumenci, ponieważ jest wliczona w cenę kupowanych przez nich towarów. Ponieważ kwota podatku jest wliczona w cenę towaru, oczywiste jest, że podatkiem pośrednim jest podatek akcyzowy.

Co do zasady, samochody, produkty alkoholowe, olej napędowy, oleje silnikowe, piwo, benzyna eksploatowana i silnikowa, alkohol i produkty zawierające alkohol, wyroby tytoniowe podlegają akcyzowi.

Zgodnie z art. 182 Ordynacji podatkowej przedmiotem opodatkowania jest sprzedaż towarów objętych podatkiem akcyzowym wyprodukowanych w Rosji przez podatnika, odbiór i księgowanie tych produktów, niektóre rodzaje transferu towarów (system opłat), operacje przemieszczania towarów objętych podatkiem akcyzowym poza Rosję.

Rep. 1 pkt 6 art. 182 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej ustala występowanie przedmiotu objętego podatkiem akcyzowym podczas konfiskaty i wysyłania towarów bez właściciela za pomocą tego podatku pośredniego. Jest przedmiotem opodatkowania i przeniesienia majątku objętego podatkiem akcyzowym na kapitał zakładowy spółek.

Procedura akcyzy

Wywóz towarów objętych podatkiem akcyzowym nie podlega akcyzie, transfer między oddziałami przedsiębiorstwa produkcyjnego, początkowy transfer skonfiskowanych towarów do dalszego przetwarzania przemysłowego,nieruchomość w portowej SSE.

Aktualne stawki podatku akcyzowego za okres do 2015 roku zostały przedstawione w art. 193 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Rosja.

Okres podatkowy dla wewnętrznej sprzedaży towarów objętych podatkiem akcyzowym wynosi miesiąc, dla osób przewożonych przez granicę - zgodnie z Kodeksem pracy Federacji Rosyjskiej.

Przykład ustalenia kwoty podatku akcyzowego

Warunki początkowe: Destylarnia produkuje wódkę o zawartości alkoholu etylowego 40%. Jego produkcja charakteryzuje się miesięczną objętością 500 litrów. Obecna stawka podatku wynosi 210 rubli za litr bezwodnego alkoholu etylowego. Kwota podatku akcyzowego od zakupionego alkoholu etylowego wynosi 1650 rubli.

Decyzja: Podstawa opodatkowania będzie wynosić: 500 x 40%=200 l.

Kwota podatku akcyzowego odpowiadająca sprzedanej wódce: 200 litrów x 210 rubli=42 000 rubli.

Kwota należnej akcyzy: 42 000 – 1650=40 350 rubli

Wniosek

Podatki pośrednie są nieodzownym atrybutem współczesnego systemu podatkowego. Szczególne znaczenie ma w nim podatek VAT, który zapewnia największą kwotę wpływów podatkowych do budżetu (33-35% dla Rosji). Należy zauważyć, że stawka podatku VAT jest ważnym bodźcem dla rozwoju gospodarczego. Nic dziwnego, że w okresie wzrostupotencjał gospodarczy kraju, od 1992 r. stawka VAT w Rosji spadła z 28% do 18%.

Zauważ, że akcyza jest podatkiem pośrednim, ale raczej specyficznym. Choć ma o rząd wielkości mniejszy udział w dochodach podatkowych niż VAT, to jednak jego stawki są wyznacznikiem stosunku państwa do klasy średniej.