PBU, wydatki: rodzaje, klasyfikacja, interpretacja, nazwa, symbol i zasady wypełniania dokumentów finansowych

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

W 2000 r. wszedł w życie Regulamin Rachunkowości, zatwierdzony rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 06.05.1999 r. - PBU 10/99 „Wydatki organizacji”. Został opracowany zgodnie z państwowym programem reformy rosyjskiego systemu księgowego zgodnie z MSSF. W tym artykule zajmiemy się cechami aplikacji PBU 10/1999 „Wydatki organizacji”.

Informacje ogólne

Dlaczego potrzebujemy PBU 10/99? W księgowości organizacji wydatki zajmują szczególne miejsce. Rozpatrywane rozporządzenie ustanawia zasady odzwierciedlania informacji o kosztach w przedsiębiorstwach handlowych, które mają osobowość prawną. Jednocześnie „Wydatki” PBU nie dotyczą organizacji ubezpieczeniowych i kredytowych.

Koszt przedsiębiorstwa jest uważany za zmniejszenie korzyści ekonomicznych z tytułu zbycia składnika aktywów (pieniężnego lub niepieniężnego) lub zaciągnięcie zobowiązania, prowadzące do obniżenia kapitału spółki (z wyjątkiem przypadkówredukcja depozytów decyzją właścicieli nieruchomości).

Wyjątki

Zgodnie z PBU wydatki organizacji nie są ujmowane w rachunkowości:

1. Koszt zakupu lub utworzenia dowolnych aktywów trwałych. Wśród nich są środki trwałe, wartości niematerialne, budowa w trakcie itp.
2. Wkłady na akcje/kapitał docelowy innych przedsiębiorstw, nabycie papierów wartościowych JSC nieprzeznaczonych do sprzedaży/odsprzedaży.
3. Transfer środków na cele charytatywne, wydatki na imprezy sportowe, rozrywkę, rekreację itp.
4. Przelew kwot na podstawie umów agencyjnych, umów prowizyjnych itp. na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy, agenta, agenta prowizyjnego.
5. Zaliczka za usługi, prace, zapasy i inne wartościowe przedmioty.
6. Spłata pożyczki, kredytu.
7. Płacenie zaliczki lub depozytu w zamian za prace, usługi lub zapasy.

Klasyfikacja kosztów

Według PBU 10/99 wydatki organizacji są dzielone w zależności od warunków prowadzenia działalności, jej charakteru i kierunków. Rozporządzenie przewiduje następującą klasyfikację:

1. Koszty zwykłych (podstawowych) czynności.
2. Inne wydatki.

Druga grupa z kolei obejmuje wydatki operacyjne, nieoperacyjne i nadzwyczajne.

Pierwsza grupa obejmuje koszty związane z:

• produkcja i sprzedaż;
• kupno i sprzedaż towarów;
• świadczenie usług, produkcja prac;
• obsługa dlaspłata majątku własnego przedsiębiorstwa do czasowego użytkowania (własności) na podstawie umowy leasingu, jeśli jest to zwykła działalność firmy;
• udział w kapitale innych organizacji, jeśli jest to normalna działalność firmy;
• amortyzacja środków trwałych, wartości niematerialnych i innych podlegających amortyzacji pozycji.

Jeżeli określony rodzaj działalności jest nietypowy dla przedsiębiorstwa, to koszty związane z przekazaniem za opłatą za czasowe użytkowanie własnego majątku, produktów pracy intelektualnej, udziału w kapitale innych podmiotów gospodarczych, muszą być ujmowane jako koszty operacyjne.

Księgowość

PBU 10/99 ustanawia następujące zasady ewidencjonowania kosztów zwykłych czynności. Koszty te są uwzględniane w kwocie obliczonej w kategoriach pieniężnych i równej kwocie płatności lub należności (jeśli koszty zostały obliczone, ale jeszcze nie zapłacone).

Jeżeli rzeczywiste wpływy pokrywają tylko część uznanych kosztów, to przy uwzględnieniu dokonanej wpłaty i należności w niepokrytej części sumuje się. Ich rozmiary są ustalane zgodnie z ceną i warunkami ustalonymi w umowie między dostawcą a przedsiębiorstwem (wykonawcą) lub innym kontrahentem.

Funkcje określania kwoty zadłużenia lub płatności

W paragrafach 1-6 RAS 10, przy rozliczaniu kosztów organizacji, cena, po której, w porównywalnych warunkach, firma ustala koszty innych usług, robót, wartości materiałów i produkcji, świadczenia można wykorzystać czasowe posiadanie/używanie podobnych przedmiotów. Takiprocedura ma zastosowanie, gdy wartość środka trwałego nie jest ustalona w umowie i nie może być ustalona na jej warunkach.

Jeżeli zapasy, roboty, usługi są kupowane w ramach kredytu komercyjnego udzielanego w formie raty/odroczonej płatności, koszty powinny być pobrane w wysokości wszystkich należności.

Zgodnie z PBU, przy rozliczaniu wydatków organizacji wynikających z umów ustanawiających zobowiązania, których wypełnienie odbywa się w formie niepieniężnej, kwota długu lub płatności jest ustalana na podstawie kosztu przekazanych obiektów lub do przeniesienia zgodnie z warunkami umów. Określa się ją, biorąc pod uwagę cenę, po której w podobnych okolicznościach firma wycenia porównywalne towary.

Jeżeli nie jest możliwe określenie wartości przekazywanych lub przekazywanych wartości, wówczas kwota należności lub płatności jest ustalana na podstawie kosztu produktów otrzymanych przez przedsiębiorstwo. Ta z kolei jest ustalana na podstawie cen, po jakich firma kupuje towary na porównywalnych warunkach.

Ta zasada obliczania ceny wymienianych przedmiotów odpowiada przepisom art. 524 GK. Zgodnie z normą aktualna cena to kwota, która w porównywalnych warunkach jest pobierana za podobne produkty w miejscu, do którego towar ma być przekazany. Jeżeli aktualna cena nie jest ustalona w tym miejscu, można zastosować cenę stosowaną na innym terytorium, o ile może być rozsądnym zamiennikiem. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę różnicę w kosztachtransport przedmiotów.

Trudności w stosowaniu dokumentów regulacyjnych

Wielu ekspertów zwraca uwagę na pewne sprzeczności między PBU 5/98 „Rachunkowość majątku podstawowego” i PBU 6/97 „Rachunkowość zapasów” z jednej strony, a nowym Regulaminem przyjętym w 1999 r. (PBU 9 „Dochody przedsiębiorstwa " i PBU 10 "Wydatki organizacji").

Należy powiedzieć, że podejście przedstawione we wcześniejszych dokumentach jest uważane za uzasadnione, jeśli chodzi o rejestrowanie obiektów materialnych po ich rzeczywistym koszcie po ich nabyciu. Obecnie, stosując metody szacowania przychodów i kosztów według PBU-99, tj. opublikowane w 1999 roku, przedsiębiorstwo faktycznie pobiera tylko podatki „obrotowe” i może zmniejszać lub zwiększać wartość księgową kosztowności. W skład „odnawialnych” wchodzą m.in. opłaty za korzystanie z dróg, za utrzymanie mieszkań i usług komunalnych, instytucji społecznych i kulturalnych.

Rozwiązywanie problemów

Wielu księgowych nie rozumie, jak należy kierować się PBU przy rozliczaniu wydatków organizacji.

Eksperci zalecają stosowanie takiego podejścia: jeśli zapisy rozporządzeń zatwierdzonych przez tę samą instytucję władzy i identycznego statusu są sprzeczne, należy kierować się postanowieniami dokumentu opublikowanego później.

Nuanse

Gdy zobowiązania wynikające z umowy ulegną zmianie, pierwotna płatność lub należność powinna zostać skorygowana w celu odzwierciedlenia wartości składnika aktywów, który ma zostać odpisany w momencie zbycia. Jest ustalana na podstawie ceny, po którejpodobne aktywa są wyceniane w momencie zbycia na podobnych warunkach.

Kwota należności lub płatności jest ustalana z uwzględnieniem wszystkich rabatów udzielonych firmie zgodnie z umową.

Różnice kwotowe

Z ich powodu kwota płatności maleje lub wzrasta. Takie różnice powstają przy płatności w rublach w kwocie odpowiadającej kwocie w walucie obcej. Są to różnica między wyceną płatności w rublach, wyrażoną w walucie obcej i dokonaną po fakcie, obliczoną zgodnie z oficjalnym lub uzgodnionym kursem wymiany z dnia uwzględnienia odpowiedniego długu, a wyceną w rublach, obliczoną według kurs walutowy z dnia odzwierciedlenia w księgowaniu wydatków.

Pozycje kosztów

Koszty zwykłych czynności należy pogrupować według:

1. Koszty materiałowe.
2. Wydatki na wynagrodzenia.
3. Wydatki społeczne.
4. Odpisy amortyzacyjne.
5. Inne wydatki.

Zgodnie z PBU 10 wydatki są odzwierciedlone w dokumentach według pozycji kosztów. Ich lista jest ustalana przez przedsiębiorstwo niezależnie.

W celu utworzenia i analizy wyniku finansowego z realizacji zwykłych czynności ustala się koszt sprzedanych usług, robót i produktów. Jednocześnie, jak ustalono w RAS „Wydatki” z 1999 r., uwzględniane są koszty działalności rozpoznane w roku bieżącym i okresach poprzednich, a także koszty przeniesienia związane z uzyskaniem przychodów w okresach nadchodzących. W tym drugim przypadku weź pod uwagędostosowania specyficzne dla produkcji są akceptowane.

Cechy tworzenia grupy kosztów operacyjnych

Zgodnie z PBU, wydatki organizacji w tej kategorii obejmują odsetki potrącane przez przedsiębiorstwo za wykorzystanie pożyczonych środków.

Przedsiębiorstwa mogą teraz uwzględniać odsetki od kwot otrzymanych poza bankami, które przed 01.01.2000 znalazły odzwierciedlenie np. na rachunku. 88 kosztem źródeł środków własnych. Odsetki te (tj. straty) nie będą uwzględniane dla celów podatkowych. Niektórzy eksperci uważają tę innowację za próbę powstrzymania praktyki odzwierciedlania danych na koncie. 88.

Koszty nieoperacyjne i nadzwyczajne

Aby poradzić sobie z tymi grupami kosztów, należy zapoznać się z dekretem rządowym nr 696 z 26.09.1999. Zgodnie z tą ustawą do kosztów nieoperacyjnych zalicza się potrącane przez emitenta odsetki od niektórych rodzajów obligacji. W szczególności mówimy o papierach wartościowych wprowadzanych do obrotu za pośrednictwem organizatorów handlu posiadających licencję wydaną przez Komisję Federalną. Koszty odliczenia tych odsetek dla celów podatkowych należy zaakceptować w ramach stawki refinansowej Banku Centralnego, powiększonej o 3 punkty.

Grupa wydatków nadzwyczajnych w ramach PBU obejmuje wydatki wynikające z sytuacji nieprzewidzianych (klęski żywiołowe, nacjonalizacja mienia, wypadki itp.). Lista kosztów nieoperacyjnych obejmuje nierekompensowane straty wynikające z klęsk żywiołowych. Chodzi o zniszczenie i zniszczenie.zapasy, wyroby gotowe i inne przedmioty wartościowe, straty podczas przestojów produkcyjnych itp. Koszty obejmują m.in. koszty związane z zapobieganiem lub usuwaniem skutków wypadków lub klęsk żywiołowych. Koszty nieoperacyjne obejmują również nierekompensowane straty poniesione w związku z pożarami i innymi awariami spowodowanymi ekstremalnymi warunkami działalności produkcyjnej.

Kwota innych wydatków

Wysokość kosztów związanych ze sprzedażą, zbyciem, odpisem z innych przyczyn środków trwałych i innych aktywów wyrażonych w formie niepieniężnej (z wyjątkiem walut obcych), produktów, towarów, ustala się zgodnie z zasady klauzuli 6 PBU 10 „Wydatki”. Rozliczanie w tym zamówieniu jest prowadzone w odniesieniu do kosztów związanych z:

• Udział w kapitale innych podmiotów gospodarczych.
• Przyznanie czasowego posiadania/użytkowania aktywów własnych firmy, praw uzyskanych z patentów na wzory przemysłowe, wynalazki i inne produkty pracy intelektualnej, gdy ich tworzenie nie jest normalną działalnością.
• Płacenie odsetek od pożyczonych środków.
• Płacenie za usługi instytucji kredytowych.

Dodatkowe

Zgodnie z zapisami RAS 10 rozliczanie wydatków organizacji związanych z zapłatą kar, kar, grzywien za niewykonanie warunków umownych, odszkodowania za szkody wyrządzone przez przedsiębiorstwo, odbywa się w kwotach przyznanych decyzją sądu lub uznaną przez podmiot gospodarczy.

Przedawnione należności, inne nieściągalne należności są rozliczane w zakresie, w jakim są odzwierciedlone w sprawozdaniach finansowych.

Wielkość przeceny obiektów (z wyjątkiem środków trwałych) ustalana jest zgodnie z zasadami przewidzianymi dla przeszacowania.

Pozostałe koszty są przenoszone na rachunek zysków i strat, chyba że przepisy prawa lub zasady rachunkowości stanowią inaczej.

Warunki uznania kosztów

Zgodnie z PBU 10/99 wydatki mogą być odzwierciedlone w księgowości, jeśli:

1. Wykonywane zgodnie z warunkami konkretnej umowy, zgodnie z wymogami prawa, innych aktów prawnych lub praktyk biznesowych.
2. Ich rozmiar można dokładnie i wiarygodnie określić.
3. Pewne jest, że konkretna transakcja biznesowa zmniejszy korzyści ekonomiczne, gdy jednostka przeniesie aktywa lub nie ma niepewności co do nadchodzącego transferu aktywów.

Jeżeli przynajmniej jeden warunek nie jest spełniony, należności są uwzględniane w księgowości.

Jak ustalił PBU, rozliczanie kosztów amortyzacji odbywa się na podstawie kwoty odliczeń określonych na podstawie kosztu majątku podlegającego amortyzacji, jego okresu użytkowania i metod naliczania ustalonych przez politykę finansową organizacji.

Funkcje raportowania kosztów

Zgodnie z PBU wydatki są ujmowane w księgowości niezależnie od:

• zamiary przedsiębiorstwa dotyczące uzyskania przychodów, dochodów operacyjnych lub innych dochodów;
• formy kosztów (w naturze, gotówka).

Wydatki są rozpoznawane w okresie, w którym zostały poniesione. Czas faktycznej zapłaty (gotówką lub innym mieniem) nie ma znaczenia.

Jeżeli przedsiębiorca, w przypadkach przewidzianych prawem, przyjmie tryb uznania zysków ze sprzedaży towarów nie jako przeniesienie prawa do korzystania z posiadania i rozporządzania dostarczonymi przedmiotami, ale po otrzymaniu zapłaty, wówczas koszty są odzwierciedlane po spłaceniu zadłużenia.

Określona procedura do 01.01.2000 była ważna tylko dla małych firm. Podstawą były Zalecenia Modelowe zatwierdzone Rozporządzeniem Ministra Finansów nr 64n z dnia 21.12.1998 r. Zgodnie z paragrafem 20 tego dokumentu koszty związane z wydaniem i sprzedażą produktów, usług, robót powinny być odzwierciedlone w rachunku. 20 tylko w wysokości wpłaconych kosztowności, wpłaconych zarobków, naliczonej amortyzacji i innych spłaconych długów. Ta metoda refleksji jest określana jako „gotówka”.

Dla pozostałych podmiotów gospodarczych stosujących metodę „odpłatnie” koszty pracy, produktów, usług pomniejszane są proporcjonalnie do wysokości faktycznie uzyskanego zysku kalkulacyjnego. Wyjaśnień w tych kwestiach udzielił Sąd Najwyższy. W postanowieniu z 09.12.1998 nr GKPI 98-655 sąd stwierdził, co następuje: „Sposób ustalania wpływów ze sprzedaży „przez wysyłkę” lub przez zapłatę” wpływa na zasady ustalania kosztu sprzedanego towaru. Za pomocązasady „za opłatą” obejmuje koszty okresu, którego dotyczą, zgodnie z warunkami realizacji umowy i faktycznie dokonanymi kalkulacjami.

Rachunek zysków i strat

Według PBU wydatki są ujmowane w raporcie:

1. Biorąc pod uwagę związek przyczynowy między kosztami a przychodami. Szczególnie ważne jest prowadzenie ewidencji wydatków i dochodów dla wszystkich istotnych czynności. Mówimy o przypadkach, w których zysk przekracza 5% całkowitego przychodu firmy. Raport odzwierciedla nie tylko przychód brutto i odpowiadający mu koszt towarów, ale także kwoty otrzymane według rodzajów działalności i odpowiadający im koszt towarów. Taki rozkład wskaźników pozwoli zainteresowanym (użytkownikom raportowania) wyrobić sobie wyobrażenie o rentowności obszarów przedsiębiorstwa.
2. Poprzez ich rozsądny rozkład między okresami, w których koszty powodują otrzymywanie środków w różnych odstępach czasu, a związek między kosztami a przychodami albo nie jest jasno określony, albo jest określany pośrednio.

Podział kosztów na okresy może być dokonany zgodnie z przepisami. Jeśli nie ma takich dokumentów prawnych, procedura obliczeniowa jest ustalana przez przedsiębiorstwo niezależnie.

Koszty sprzedaży i zarządzania

Zgodnie z PBU rozliczanie wydatków na potrzeby handlowe i administracyjne może odbywać się w ramach kosztów sprzedaży robót, towarów, usług wpełną kwotę w roku sprawozdawczym jako koszt zwykłych czynności spółki. Nie oznacza to jednak, że przedsiębiorstwo może odzwierciedlić te rodzaje kosztów, które nie są związane ze sprzedawanymi produktami. Momentem rozpoznania tych kosztów jest moment rozpoznania przychodu, czyli sprzedaży.

Zgodnie z PBU, koszty organizacji pakowania produktów i ich transportu, sklasyfikowane jako grupa kosztów handlowych, są bezpośrednio obciążane kosztem odpowiednich towarów. Jeśli nie jest to możliwe, można je rozdzielać co miesiąc między niektóre rodzaje sprzedawanych produktów w oparciu o ich objętość, wagę, koszt produkcji lub inne wskaźniki ustalone w instrukcjach branżowych. Wszystkie inne wydatki związane ze sprzedażą obciążają koszt sprzedanych towarów każdego miesiąca.

Dokumenty regulacyjne mogą ustanowić uznanie wydatków w przypadku nieotrzymania odpowiednich rachunków. Aby przepis ten miał zastosowanie, należy ustalić, że nieotrzymanie dochodu stało się pewne.

PBU obejmuje koszty anulowanych zamówień, a także koszty produkcji, które nie wydały towarów (z wyjątkiem strat rekompensowanych przez klientów), pomniejszone o koszty zużytych środków materialnych.

Jako okres sprawozdawczy, w którym fakt nieotrzymania dochodu staje się potwierdzony, przyjmuje się okres anulowania zamówienia.

Dane darowizny

Zgodnie z planem kont taka właściwość znajduje odzwierciedlenie w rachunku kredytowym. 87 subkont 87,3 calakorespondencja z rachunkami 01, 04 itd.

Na podstawie PBU 10/99 przedmioty przekazane przedsiębiorstwu bezpłatnie, w tym na podstawie umowy darowizny, zalicza się do przychodów nieoperacyjnych. W związku z tym informacje o nich w księgowości znajdują odzwierciedlenie w księgowaniach:

Dt sch. 01 (04 itd.) 80 subkont „Dochód pozalekcyjny”.

Zobowiązania niezwiązane z rozpoznaniem aktywów

Obejmują one koszty sądowe, opłaty arbitrażowe potrącane przez firmę w przypadku, gdy postępowanie zakończyło się na niekorzyść płatnika. Oczywiście aktywa firmy nie wzrosły, chociaż były koszty.

Ujawnienie

W raportowaniu księgowy musi uwzględnić następujące informacje:

1. Koszty zwykłych czynności w kontekście elementów kosztów. Spełnienie tego wymogu wymaga ciężkiej pracy. W szczególności księgowy będzie musiał sporządzić szczegółowy wykaz wydatków na zwykłe czynności i przyporządkować je do elementów kosztów przewidzianych przez PBU 10.
2. Zmiana kwoty kosztów niezwiązanych z kalkulacją kosztów sprzedaży robót, towarów, usług w roku sprawozdawczym. Tutaj konieczne jest uwzględnienie kolejności dystrybucji kosztów handlowych i administracyjnych, a także kosztów dystrybucji dla celów podatkowych. W księgowości te wydatki są w pełni odpisane.
3. Koszty równe kwotom odliczeń na tworzenie rezerw (szacowane rezerwy, przyszłe koszty itp.).

Uwaga nie jest sprzedażąa koszty operacyjne nie mogą być wykazywane w ujęciu brutto w odniesieniu do powiązanych dochodów, jeżeli:

1. Zasady rachunkowości nie wymagają ani nie zabraniają takiego odzwierciedlenia kosztów.
2. Koszty i przychody z nimi związane, wynikające z tej samej transakcji biznesowej, nie mają istotnego wpływu na charakterystykę kondycji finansowej przedsiębiorstwa.

Wszystkie inne wydatki przedsiębiorstwa za rok sprawozdawczy, które nie zostały zaksięgowane w rachunku strat i zysków, muszą być wykazane oddzielnie w sprawozdawczości.

W artykule przedstawiono informacje na temat cech zastosowania PBU 10 z 1999 roku, zasad prowadzenia i ewidencjonowania różnych wydatków w zależności od statusu organizacji i klasyfikacji kosztów.