Przedmiot podatku dochodowego od osób fizycznych: koncepcja, struktura

2024 Autor: Howard Calhoun | [email protected]. Ostatnio zmodyfikowany: 2023-12-17 10:38

Płacenie podatku dochodowego jest obowiązkiem każdej osoby uzyskującej dochód w Rosji (i za granicą). Prawidłowe obliczenie kwoty należnej do budżetu jest możliwe tylko przy prawidłowym określeniu przedmiotu opodatkowania. Spróbujmy dowiedzieć się, co oznaczają terminy „podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych” i „przedmiot opodatkowania”.

Podstawa prawna

Podatek dochodowy od osób fizycznych (lub PIT) dotyczy wszystkich. Powszechną nazwą podatku dochodowego od osób fizycznych jest podatek dochodowy. Każda osoba, która uzyskała dochód, podlega temu.

Pojęcia takie jak „podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych”, „przedmiot opodatkowania” i „podstawa opodatkowania” są opisane w rozdziale 23 (prawie najbardziej obszernym) kodeksu podatkowego. Ponadto podstawa prawna podatku dochodowego obejmuje:

• Ustawa federalna N 281-FZ z dnia 25 listopada 2009 r.
• Ustawa federalna N 251-FZ z dnia 07.03.2016.
• Ustawa federalna N 279-FZ z dnia 29 grudnia 2012 r.
• Ustawa federalna N 229-FZ z dnia27.07.2010.
• Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 30 października 2015 r. N ММВ-7-11/485 i oczywiście pisma Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej i Ministerstwa Finansów wyjaśniające spory.

Podstawowe koncepcje

Zgodnie z przepisami prawa podatkowego Federacji Rosyjskiej, a w szczególności - art. 209, przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych są dochody uzyskiwane przez podatników:

• w kraju i za granicą przez obywateli uznanych za rezydentów;
• ze źródeł w Federacji Rosyjskiej przez obywateli niebędących rezydentami.

Fakt pobytu ustala się według zasady: dni faktycznego (potwierdzonego) pobytu osoby na terytorium Rosji sumuje się za 12 nieprzerwanych miesięcy. Okresy nieobecności liczone są bez uwzględnienia pobytu za granicą w celu nauki i/lub leczenia (ale nie więcej niż sześć miesięcy). Uwzględnia również wyjazdy za granicę w celu wypełnienia obowiązków pracowniczych (lub innych) związanych ze świadczeniem usług lub wykonywaniem pracy na morskich złożach węglowodorów.

Rezydent podatkowy to obywatel przebywający w Rosji dłużej niż 183 dni. Zgodnie z prawem cały jego dochód jest opodatkowany według ogólnie przyjętej stawki 13%.

Analogicznie nierezydenci to osoby, które przebywają w naszym kraju krócej niż 183 dni (bez przerwy). Ta kategoria obejmuje obcokrajowców, którzy zarejestrowali się do pracy tymczasowej, studentów, którzy przybyli do Rosji na wymianę oraz naszych obywateli, którzy mieszkają w kraju krócej niż określona liczba dni. Osoby należące do nierezydentów przechodzą do skarbu państwapodatek dochodowy według stawki 30%. Oczywiście przedmiot podatku dochodowego od osób fizycznych dla rezydentów i nierezydentów również ma różnicę.

W tym miejscu należy przypomnieć, że kategoria „dochód” to nie tylko wpływy w gotówce, rzadziej w naturze, to także korzyść materialna.

I więcej. Artykuł 207 akapit trzeci ustawy podatkowej mówi, że rosyjski personel wojskowy, który jest poborowy lub zatrudniony za granicą, jest uznawany za rezydenta podatkowego naszego kraju, niezależnie od faktycznego czasu pobytu w naszym kraju. A także pracowników organów państwowych i samorządowych, oficjalnie oddelegowanych do pracy za granicą.

Przedmiot podatku dochodowego od osób fizycznych: koncepcja i struktura

Przepisy podatkowe interpretują dochód jednostki jako korzyść ekonomiczną, którą można obliczyć w kategoriach pieniężnych. Oznacza to, że nie ma dochodu, jeśli nie ma korzyści. Jako przykład rozważmy sytuację z rekompensatą kosztów podróży do kuriera lub kosztów pracownika, który przybył z podróży służbowej.

Zasiłek ekonomiczny jest uważany za dochód tylko wtedy, gdy spełnione są trzy warunki:

• jego rozmiar podlega ocenie,
• możesz to zdobyć za pieniądze lub majątek,
• można to ustalić zgodnie z zasadami określonymi w 23. rozdziale rosyjskiego kodeksu podatkowego.

Artykuł 208 przepisów podatkowych odnosi się do przedmiotów podatku dochodowego od osób fizycznych (2016-2017) otrzymywanych ze źródeł w Rosji i/lub za granicą:

• środki otrzymane ze sprzedaży udziałów (części) w statuciekapitał, papiery wartościowe, majątek ruchomy i nieruchomy itp.;
• Wpływy z wynajmu mienia osobistego;
• płatności za zdarzenia objęte ubezpieczeniem; przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych w przypadku płatności ubezpieczeniowych jest zapłacona składka (wyjątki przewidziane są w art. 213 rosyjskiego kodeksu podatkowego);
• emerytury, stypendia i podobne płatności;
• przychody z korzystania z zarejestrowanych praw autorskich lub wszelkich pokrewnych;
• dochód uzyskany z użytkowania dowolnego pojazdu, a także grzywny i inne sankcje nałożone za ich przestoje;
• wynagrodzenia i inne nagrody pieniężne otrzymane na podstawie stosunków umownych w dziedzinie prawa cywilnego;
• dywidendy i/lub odsetki uzyskane z udziału w spółkach formacji zarówno rosyjskich, jak i zagranicznych;
• inne dochody pochodzące z legalnej działalności w naszym kraju i za granicą.

Zasiłek ekonomiczny otrzymywany w Rosji również podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Obejmuje:

• dochody z eksploatacji rurociągów, linii energetycznych, innych środków komunikacji, w tym sieci komputerowych;
• wynagrodzenia i inne płatności przeznaczone na wykonywanie obowiązków pracowniczych dla członków załóg statków pływających pod banderą państwa rosyjskiego;
• wypłaty na rzecz spadkobierców osób zmarłych, które posiadały ubezpieczenie.

Ta lista jest uważana za otwartą. Sugeruje to, że w krytycznej sytuacji gospodarczej można ją zwiększyć.

Co nie podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych

W tych samych przepisach podatkowych znajduje się lista podatków dochodowych od osób fizycznych, które nie są deklarowane jako podatek dochodowy od osób fizycznych. Należą do nich:

• pomoc materialna wypłacona jednemu z rodziców nie później niż 12 miesięcy od daty urodzenia dziecka (ale nie więcej niż 50 000 rubli);
• zasiłki z tytułu macierzyństwa i bezrobocia;
• odszkodowanie pieniężne za uszczerbek na zdrowiu w pracy;
• Świadczenia federalne, z wyłączeniem tymczasowej renty inwalidzkiej (chore dziecko nie jest wyjątkiem) i inne świadczenia wyrównawcze;
• prezenty pieniężne od pracodawcy o wartości nie większej niż cztery tysiące rubli;
• alimenty;
• wynagrodzenie za pomoc dawcy (za oddane mleko, krew itp.);
• renty państwowe, świadczenia pracownicze i socjalne;
• dotacje (bezpłatne wpłaty) mające na celu utrzymanie kultury, edukacji, sztuki w naszym kraju, udzielane przez organizacje rosyjskie, zagraniczne lub międzynarodowe (lista ustalana jest przez Rząd Federacji Rosyjskiej);
• płatności kierowane do wolontariuszy na podstawie umów cywilnoprawnych, których przedmiotem jest nieodpłatne wykonywanie pracy;
• nagrody przyznawane przez organizacje zagraniczne, międzynarodowe lub rosyjskie za wybitne osiągnięcia w dziedzinie edukacji, literatury, kultury, sztuki, nauki i techniki oraz mediów (listy zatwierdzone przez Rząd Federacji Rosyjskiej i rządy podmiotów wchodzących w skład kraju);
• mieszkaniei/lub działki dostarczane bezpłatnie w ramach dowolnego programu federalnego lub regionalnego;
• wypłaty odszkodowań gwarantowane przez ustawodawstwo różnych szczebli administracji (w określonych granicach).

A także przedmioty opodatkowania zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych obejmują dokonywane zryczałtowane płatności:

• w formie ukierunkowanej pomocy społecznej dla słabszych grup ludności z budżetów różnych poziomów;
• z powodu siły wyższej;
• pracodawca do członków rodziny pracowników emerytowanych lub zmarłych;
• ofiary ataków terrorystycznych w Rosji lub członkowie rodzin ofiar ataków terrorystycznych.

Cała lista zawarta jest w artykułach 215 i 217 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jest uznawany za ograniczony i w żadnym wypadku nie podlega rozszerzeniu.

Od 1 stycznia tego roku artykuł 217 otrzymał nowy ustęp. Teraz podatek dochodowy nie jest obciążany kosztem niezależnej oceny kwalifikacji pracownika.

Obliczanie podstawy opodatkowania

Podatnicy PIT obliczają podstawę opodatkowania od przedmiotu opodatkowania w gotówce. Wszystkie dochody osoby za pewien okres są sumowane, a następnie mnożone przez stawkę.

Podstawa opodatkowania jest ustalana oddzielnie dla każdego uznanego rodzaju dochodu, nawet jeśli stawki dla nich są różne.

Kwota dochodu może zostać zmniejszona. W tym celu odlicza się od niego różne odliczenia (standardowe, majątkowe, socjalne itp.) lub nie są one z góry brane pod uwagę.

Otrzymana dodatnia kwota jest ustalana i przekazywana do budżetu. Jeśli wynik jest ujemny, to osoba fizyczna nic nie płaci, ponieważ jej podstawa opodatkowania jest uznawana za zero. Ponadto ujemny wynik nie może być przeniesiony na kolejne okresy ani uwzględniony w dalszych obliczeniach.

Jeżeli przedmiot opodatkowania podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych został otrzymany w walucie obcej, przed obliczeniem podstawy opodatkowania jest on przeliczany na ruble po kursie Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej z dnia jego faktycznego otrzymania.

Jedno zastrzeżenie: przy ustalaniu podstawy opodatkowania zabrania się pomniejszania potrąceń z wynagrodzenia zatwierdzonego decyzją sądu. Mogą to być rachunki za media, alimenty, spłaty kredytu itp.

Inne cechy obliczania podstawy opodatkowania przedmiotu podatku dochodowego od osób fizycznych określają artykuły 211-215 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej:

• podstawa opodatkowania zawieranych umów ubezpieczenia jest uwzględniona w art. 213;
• dochód jako korzyść materialna może pojawić się przy oszczędzaniu na odsetkach z tytułu wykorzystania środków otrzymanych na pożyczkę, przy zakupie towarów, a także robót budowlanych, usług na podstawie umów cywilnoprawnych zawartych od indywidualnych przedsiębiorców, organizacji lub osób fizycznych uznawane za współzależne w stosunku do podatnika, a także przy zakupie papierów wartościowych;
• jeżeli przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych jest dochód uzyskany w naturze, wówczas jest on stosowanyartykuł 211 rosyjskiego kodeksu podatkowego („w naturze” to usługi, towary, mienie, czyli wszystko, co dana osoba otrzymuje w sposób niepieniężny, ale „w naturze”); tutaj należy wziąć pod uwagę fakt, że dochód w naturze jest uznawany za otrzymany od indywidualnego przedsiębiorcy i / lub firmy (organizacji);
• pewne kategorie dochodów obywateli, którzy przybyli z zagranicy, opodatkowanych w naszym kraju, są uwzględnione w artykule 215 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej;
• zasady płacenia podatku dochodowego od dochodów uzyskanych z udziałów kapitałowych w różnych organizacjach są określone w art. 214;
• od 1 stycznia 2016 r. przedmiot podatku dochodowego od osób fizycznych może zostać obniżony z chwilą odejścia z członków towarzystwa, a nie tylko przy sprzedaży udziału (lub części).

Zakłady

Ogólna stawka podatku wynosi 13%. Dotyczy to większości dochodów uzyskiwanych przez rezydenta podatkowego. Oczywiście pierwsze miejsce na liście zajmują zarobki, za nimi wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych, dochody ze sprzedaży majątku i inne świadczenia nie wymienione w art. 2-5 przepisów podatkowych.

Norma określa kilka przypadków, w których dochód nierezydenta Rosji jest uznawany za przedmiot podatku dochodowego od osób fizycznych. Podlegają one ogólnej stawce 13%. Oto niektóre z nich:

• dochody obcokrajowców pracujących na podstawie patentu dla osób fizycznych;
• dochody obcokrajowców zaproszonych jako wysoko wykwalifikowani specjaliści;
• dochód uczestników federalnego programu pomocydobrowolni migranci (byli rodacy) z zagranicy do naszego kraju; w tym członków ich rodzin, którzy chcą zamieszkać razem na stałe;
• dochód uzyskany z zatrudnienia członków załogi, których statki pływają pod banderą narodową naszego kraju;
• przedmioty opodatkowania podatników podatku dochodowego od osób fizycznych - cudzoziemców lub osób; pozbawieni obywatelstwa, którzy otrzymali tymczasowy azyl na terytorium Rosji lub zostali uznani za uchodźców.

Zapewnia przepisy podatkowe dla szeregu przedmiotów podatku dochodowego od osób fizycznych, do których mają zastosowanie stawki: 9, 15, 30 i 35%.

Stawka 9 procent

Dotyczy po otrzymaniu:

• Korzyści ekonomiczne dla założycieli z zarządzania powierniczego pokrycia papierów wartościowych. Taka korzyść ekonomiczna podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i może być uzyskana na podstawie zakupu świadectw udziału w hipotece otrzymanych przed 1 stycznia 2007 r. przez zarządzającego zabezpieczeniem papierów wartościowych.
• Odsetki od papierów wartościowych zabezpieczonych hipoteką (w szczególności obligacji) wyemitowanych przed 1 stycznia 2007 r.

Stawka 15%

Wyprodukowane po otrzymaniu dywidend otrzymanych przez osoby fizyczne, niebędące rezydentami podatkowymi, od organizacji zarejestrowanych w Rosji.

Przedmioty podatku dochodowego od osób fizycznych, do których stosuje się stawkę 30%, są następujące:

• dochód uzyskany z papierów wartościowych wyemitowanych przez organizacje rosyjskie, ponadto prawa do nich muszą być rozliczone na rachunku depozytowym zagranicznegoposiadacz (nominalny), rachunek depozytowy prowadzony przez zagranicznego uprawnionego posiadacza, a także rachunek depozytowy programów depozytowych wypłacany osobom, dla których informacje nie zostały przekazane agentowi podatkowemu;
• wszystkie korzyści ekonomiczne uzyskane przez osobę, która nie jest uznawana za rezydenta podatkowego, z wyłączeniem dochodu podlegającego opodatkowaniu według stawki 13% i 15%.

35% stawka

Używane, gdy:

• jeżeli odsetki są otrzymywane od depozytów w bankach, ale możliwe jest przekroczenie kwoty odsetek, która jest obliczana albo od depozytów rubla (przy założeniu stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej zwiększonej o 5%), lub na lokatach w walucie wymienialnej (przy założeniu, że stawka wynosi 9% rocznie);
• korzyści ekonomiczne z rzeczywistej wartości wszelkich nagród i/lub wygranych otrzymanych w wyniku udziału w konkursach, grach i innych wydarzeniach, w celu reklamowania usług, towarów, dzieł (z zastrzeżeniem wygranej lub zadeklarowanej wartości nagroda ponad 4000 rubli);
• dochód, jako zapłata za wykorzystanie środków pożyczonych od spółdzielni konsumenckich, wniesionych przez ich członków (wspólników);
• jeżeli korzyść materialna jest przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, co wynikało z oszczędności na odsetkach od kredytów (pożyczonych) środków w przypadku przekroczenia kwot określonych w Ordynacji podatkowej (art. 212 ust. 2);
• jeżeli odsetki są otrzymywane za wykorzystanie środków otrzymanych od udziałowców w formie pożyczek przez rolniczą spółdzielnię konsumencką kredytów.

NDFL dlaindywidualni przedsiębiorcy

IP są prawnie uznawane za niezależnych płatników obowiązkowych opłat i podatków. Kupiec płaci podatek dochodowy, jeśli prowadzi działalność w ramach ogólnego systemu podatkowego.

W przypadku korzystania z pracy najemnej i opłacania jej, indywidualny przedsiębiorca staje się agentem podatkowym w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Zasady obliczania i płacenia tego podatku przez kupców są określone w art. 227 Ordynacji podatkowej. Głównym z nich jest to, że przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych dla przedsiębiorców indywidualnych są wyłącznie dochody uzyskane z prowadzenia działalności gospodarczej. Ponadto dochód może być wyrażony zarówno w pieniądzu, jak i w naturze, a także w korzyści materialnej, o której mowa w art. 212 prawa podatkowego.

Podstawa opodatkowania

Przedsiębiorca ustala to indywidualnie dla każdego rodzaju dochodu, jeśli są dla niego ustalone różne stawki. Prawnie przewidziane jest opodatkowanie dochodu indywidualnego przedsiębiorcy według ogólnej stawki, czyli 13%.

Artykuł 210 akapit trzeci kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że podstawa opodatkowania według stawki 13% jest obliczana jako pieniężna forma dochodu, z wyjątkiem odliczeń podatkowych określonych w art. 218-221 przepisy podatkowe, z uwzględnieniem specyfiki przewidzianej w rozdziale 23 Kodeksu. Wynika z tego, że przedsiębiorcy indywidualni mają prawo do obniżenia podstawy opodatkowania o następujące odliczenia podatkowe:

• uznany za standard na mocy art. 218 rosyjskiego kodeksu podatkowego;
• inwestycje, określone w art. 219 ust. 1 Kodeksu;
• socjalna, określona w art. 219 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
• przy przenoszeniu strat terminowych w operacjach z instrumentami finansowymi transakcji terminowych i / lub papierów wartościowych na przyszłe okresy (art. 220 ust. 1 rosyjskiego kodeksu podatkowego);
• własność ujawniona w art. 220 przepisów podatkowych;
• profesjonalne, określone w artykule 221 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej;
• przy przenoszeniu strat z tytułu członkostwa w spółce inwestycyjnej na przyszłe okresy (Artykuł 220.2).

Profesjonalne odliczenia podatkowe podlegają zasadom, zgodnie z którymi dopuszczalne wydatki będą:

• uzasadnione;
• udokumentowane;
• pojawił się w wyniku działań mających na celu wyłącznie uzyskanie korzyści.

Opisane kryteria muszą być spełnione w tym samym czasie.

Jednocześnie niektóre rodzaje wydatków, które muszą być uwzględnione w odliczeniu zawodowym, są wyraźnie określone:

1. Kwoty opłat ubezpieczeniowych przeniesione na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne i ubezpieczenie medyczne.
2. Kwoty podatków (bez podatku dochodowego). Ponadto kwota podatku od majątku osób fizycznych zapłacona przez indywidualnego przedsiębiorcę podlega odliczeniu tylko wtedy, gdy nieruchomość podlegająca opodatkowaniu jest uznana za bezpośrednio wykorzystywaną w działalności gospodarczej (z wyłączeniem mieszkań, garaży i domków letniskowych).

Odliczenie zawodowe można zastosować tylko na koniec okresu podatkowego. Przeprowadza ją inspekcja podatkowa, której podstawą jest zeznanie podatku dochodowego od osób fizycznych złożone przez indywidualnego przedsiębiorcę.

Opublikuj skrypt

Krótko mówiąc, przedmiotem podatku dochodowego od osób fizycznych jest otrzymana korzyść ekonomicznarezydent podatkowy w dowolnym okresie (rok, kwartał itp.) zarówno w formie gotówkowej (waluta może być zarówno rosyjska, jak i zagraniczna), jak i rzeczowej (w tym korzyści materialne).

Kodeks podatkowy, art. 208 Rosji opisuje listę przedmiotów opodatkowania otrzymanych zarówno ze źródeł w naszym kraju, jak i ze źródeł pochodzenia zagranicznego. Ponadto określa kryteria, które odzwierciedlają rodzaje tych obiektów. Obejmują one przede wszystkim płace, wynagrodzenie za wykonywanie obowiązków pracowniczych, korzyści ekonomiczne ze sprzedaży nieruchomości i/lub jej użytkowania (na przykład leasing), składki ubezpieczeniowe, dywidendy, tantiemy itp.

Dochód otrzymywany ze źródeł rosyjskich podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych zarówno dla rezydentów, jak i nierezydentów.

Przed ustaleniem podstawy opodatkowania przedmiot opodatkowania otrzymany przez osobę fizyczną w walucie wymienialnej jest przeliczany na ruble według kursu Centralnego Banku Rosji, ustalonego w dniu faktycznego uzyskania dochodu.

Jeżeli dochód jest uzyskiwany w tak zwanej formie rzeczowej (towary, usługi, prace, prawa majątkowe itp.), ich wartość powinna być uwzględniona w podatkach pośrednich.